Уровень минимальной и максимальной наценки на перепродаваемые товары нормами действующего законодательства не установлен. Однако налоговая инспекция может провести проверку правильность применения цен при одновременном выполнении следующих условий: 1) если организация проводит контролируемые сделки; 2) суммарный доход от контролируемых сделок, совершенных в 2012 году, превысил 100 млн. руб.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1. Статья:Устанавливаем систему скидок
Максимальные размеры скидок, которые продавец может предоставить покупателю, гражданское законодательство не регламентирует.
Пункт 1 статьи 421 ГК РФ определяет, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора. В том числе и при установлении цены сделки (п. 1 ст. 424 ГК РФ). А предоставление скидки может рассматриваться как согласование новой цены в договоре или как изменение цены после заключения договора.
Однако это может повлиять на налогообложение.* Так, статья 40 НК РФ предусматривает, когда налоговая инспекция вправе пересчитать налоги исходя из рыночной цены товаров.
Это возможно, например, когда цена снижается более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых фирмой по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Но, определяя эту рыночную цену, инспекторы обязаны учитывать предоставляемые фирмой скидки (п. 3 ст. 40 НК РФ). В частности, учитываются скидки, вызванные:
– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
– истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
– маркетинговой политикой.
Иными словами, если изменение цены вызвано применением скидок, она может отличаться от тех цен, которые обычно применяет фирма, более чем на 20 процентов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В этом случае цена товара все равно будет считаться рыночной, а значит, доначислять налоги инспекторы не имеют права. Но при этом условия скидок должны быть закреплены во внутренних документах фирмы (маркетинговой или учетной политике либо отдельном приказе или распоряжении). Такова и позиция чиновников (письмо Минфина России от 18 июля 2005 г. № 03-02-07/1-190).
Журнал «Учет в торговле» №3, III квартал 2009
2. Рекомендация: Как проводится проверка правильности ценообразования для целей налогообложения
Представители ФНС России вправе проверять правильность применения цен для целей налогообложения при одновременном выполнении двух условий:
- организация совершает контролируемые сделки;
- суммарный доход от контролируемых сделок, совершенных в 2012 году, превысил 100 млн руб.* Эта величина определяется по правилам признания доходов, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).
Такой порядок предусмотрен статьей 105.17 Налогового кодекса РФ и пунктом 7 статьи 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ.
Правильность применения цен для целей налогообложения контролируется в ходе специальных проверок, которые проводятся представителями ФНС России.* Специальные проверки никак не связаны с проведением камеральных и выездных налоговых проверок и не зависят от их периодичности. Это следует из положений пунктов 1–2 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ.
Специальные проверки проводятся на основании:
- уведомлений о контролируемых сделках, которые организации (физические лица) обязаны направлять в налоговые инспекции;
- извещений налоговых инспекций, проводящих выездные (камеральные) проверки;
- результатов повторных налоговых проверок, в ходе которых были выявлены контролируемые сделки.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ.
С.В. Разгулин, заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Статья: Торговую наценку учитывайте грамотно
Розничные продавцы могут учитывать товары по продажным ценам, то есть с учетом торговой наценки. Однако такой порядок учета вызывает ряд вопросов, касающихся порядка оприходования и реализации товаров.
Принимаем товары к учету
Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», товары, купленные для перепродажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Но для розничных продавцов есть оговорка: они могут оценивать товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Для учета товаров по продажным ценам используются два счета: 41 «Товары» и 42«Торговая наценка».
Причем если организация занимается только розничной торговлей, то проводки по счетам 41 и 42 делаются единовременно.
Однако возможен и другой вариант, когда товары приобретаются как для оптовой, так и для розничной продажи.
В этом случае, как правило, продавцу сложно определить, как именно будут проданы товары (оптом или в розницу). Тогда торговую наценку лучше отражать в момент передачи товара с оптового склада в розницу.
Обратите внимание, что на счете 42 «Торговая наценка» делаются проводки только по кредиту. Начисление торговой наценки отражается проводкой:
Дебет 41 Кредит 42
– начислена торговая наценка.
Списание (уменьшение) торговой наценки отражается такой же проводкой, но методом сторно.
Пример 1*
Магазин «Стройматериалы» получил от поставщика восемь ламп по цене 400 руб. (без учета НДС).
Общая стоимость партии составила 3200 руб. Реализация товара не облагается НДС, поскольку магазин переведен на «вмененку».
Магазин учитывает товары по продажным ценам. Наценка на лампы установлена в размере 30 процентов.
Сумма начисленной торговой наценки ? 120 руб. (400 руб. ? 30%).
В бухучете магазина делаются следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
? 3200 руб. ? оприходованы лампы на склад;
Дебет 41 Кредит 42
? 960 руб. (120 руб. ? 8 шт.) ? начислена торговая наценка по лампам.
Е. И. Цырульник
старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»
Журнал «Учет в торговле», №8, август 2011