Глава 25 Налогового кодекса РФ не требует, чтобы организации, переходящие на перечисление авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала, сообщали об этом переходе в налоговую инспекцию. Однако Минфин России рекомендует организациям направлять в инспекции такие сведения. В заявлении целесообразно привести расчет суммы ежемесячных авансовых платежей, которые организация будет перечислять в бюджет в I квартале нового года. Кроме того, эти суммы должны быть указаны в декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев истекшего года. Размер ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению в 1 квартале, рассчитывается исходя из усредненной величины ежемесячных платежей, которые организация перечисляла от фактической прибыли (см. ситуацию №2).
Порядок расчета авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, приведен в рекомендации №3. Декларацию по налогу на прибыль организация, производящие перечисление авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, подают по итогам отчетных периодов, которыми являются I квартал, полугодие и девять месяцев.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет
Перечисление авансовых платежей
Для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года предусмотрены три способа:
- ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК РФ);
- ежемесячно исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ);
- ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ).
При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, могут применять лишь третий способ. Такие организации должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль только ежеквартально.
Остальные организации обязаны перечислять авансовые платежи ежемесячно:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- либо исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;
- либо исходя из фактически полученной прибыли.
Выбрать один из этих двух способов организация вправе самостоятельно. Причем, если организация предпочитает перечислять авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, такой выбор нужно сделать до начала налогового периода. В течение года менять выбранный способ перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль нельзя.*
Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ, а также из писем Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-07/5, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2894.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Ситуация: Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль на I квартал. Начиная с I квартала организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала, а в прошлом году платила налог ежемесячно исходя из фактической прибыли
Размер ежемесячного авансового платежа рассчитайте исходя из усредненной величины ежемесячных платежей, которые организация перечисляла от фактической прибыли.
По общему правилу размеры ежемесячных авансовых платежей на I квартал приравниваются к размерам ежемесячных авансовых платежей, которые организация перечисляет в IV квартале предыдущего года. При этом подразумевается, что в течение квартала организация перечисляет равные суммы ежемесячных авансовых платежей.
Размеры авансовых платежей у организаций, которые рассчитывают налог исходя из фактической прибыли, в течение квартала различаются. Чтобы обеспечить равномерность уплаты налога в I квартале следующего года, размер ежемесячного авансового платежа можно рассчитать исходя из усредненной величины ежемесячных платежей, которые организация перечисляла от фактической прибыли. Для этого воспользуйтесь формулой:
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на I квартал |
= |
Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь–сентябрь |
+ |
Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь–октябрь |
+ |
Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь–ноябрь |
: |
3 |
Если сумма авансовых платежей, перечисленных в IV квартале, равна нулю, то в течение I квартала авансовые платежи по налогу на прибыль перечислять не нужно.
Глава 25 Налогового кодекса РФ не требует, чтобы организации, переходящие на перечисление авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала, сообщали об этом переходе в налоговую инспекцию. Однако информация об изменении способа уплаты авансовых платежей необходима для налогового контроля. В связи с этим Минфин России рекомендует организациям направлять в инспекции такие сведения. Составить заявление можно в произвольной форме. В нем же целесообразно привести расчет суммы ежемесячных авансовых платежей, которые организация будет перечислять в бюджет в I квартале нового года. Кроме того, эти суммы должны быть указаны в декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев истекшего года (абз. 13 п. 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).*
Изменение способа уплаты авансовых платежей должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения.
Такие выводы следуют из положений пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/196 и ФНС России от 11 декабря 2009 г. № 3-2-10/30.
Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль на I квартал. Начиная с I квартала организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В прошлом году организация платила налог ежемесячно исходя из фактической прибыли
С 1 января 2013 года ЗАО «Альфа» сменило способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. В 2012 году организация перечисляла авансы ежемесячно исходя из фактической прибыли за отчетный (налоговый) период. В 2013 году ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
В течение IV квартала 2012 года «Альфа» перечислила в бюджет следующие авансовые платежи по налогу на прибыль:
- в октябре 100 000 руб. за январь–сентябрь;
- в ноябре 150 000 руб. за январь–октябрь.
За период с января по ноябрь авансовый платеж был заявлен к уменьшению на 70 000 руб.
Средний размер ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2012 года составил:
(100 000 руб. + 150 000 руб. – 70 000 руб.) : 3 мес. = 60 000 руб.
Эту сумму «Альфа» заявила к уплате в качестве ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в I квартале 2013 года.
29 декабря 2012 года в налоговую инспекцию было подано заявление о переходе на уплату авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале
Организация обязана перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, если одновременно выполняются два условия:
- организация не подала заявление о переходе на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли;
- доходы организации за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 10 000 000 руб. в квартал.
Такие условия содержатся в пунктах 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Отчетные периоды
При перечислении ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, отчетными периодами являются:
- I квартал;
- полугодие;
- девять месяцев календарного года.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.
В течение отчетных периодов перечисляйте в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумму ежемесячного авансового платежа определяйте следующим образом.
Расчет ежемесячных авансовых платежей
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в течение I квартала перечисляйте в размере ежемесячного авансового платежа, который перечислялся в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячный платеж по налогу на прибыль в течение II квартала рассчитывайте по формуле:
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на II квартал |
= |
Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала |
: |
3 |
Ежемесячный платеж в течение III квартала рассчитывайте по формуле:
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на III квартал |
= |
Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия |
– |
Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала |
: |
3 |
Ежемесячный платеж в течение IV квартала рассчитывайте по формуле:
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на IV квартал |
= |
Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам девяти месяцев |
– |
Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия |
: |
3 |
В течение отчетных периодов авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Если сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в следующем квартале не перечисляйте (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты (п. 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
По итогам отчетного периода определите налоговую базу исходя из фактически сложившихся доходов и расходов (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам отчетного периода, превышает сумму авансовых платежей, перечисленных в этом периоде, то сумму налога нужно доплатить (п. 1 ст. 287 НК РФ). Сумму доплаты определите по формуле:
Доплата по налогу на прибыль по итогам отчетного периода |
= |
Налоговая база за отчетный период |
? |
20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством) |
– |
Авансовые платежи, перечисленные в течение отчетного периода |
Срок уплаты этого платежа – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Когда сдавать
Организации должны сдавать декларацию по налогу на прибыль в зависимости от условий деятельности:
- по окончании каждого отчетного и налогового периода или
- ежемесячно.
Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев, а для тех, кто рассчитывает налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, – январь, январь–февраль, январь–март и т. д. Последним отчетным периодом для таких организаций является январь–ноябрь (п. 2. ст. 285 НК РФ).
Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (п. 1. ст. 285 НК РФ).
Организации, которые перечисляют налог ежеквартально или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, обязаны сдавать декларации:
- за I квартал – не позднее 28 апреля;
- за полугодие – не позднее 28 июля;
- за девять месяцев – не позднее 28 октября;
- за год – не позднее 28 марта следующего года.
Организации, которые рассчитывают налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, обязаны сдавать декларации не позднее 28-го числа каждого месяца текущего года. Годовую декларацию нужно сдать не позднее 28 марта следующего года.
Такой порядок установлен пунктами 3 и 4 статьи 289 и абзацем 4 пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга