Согласно Приказу ФТС России от 18.12.2006 № 1327 Таможенные органы производят подтверждение фактического вывоза товаров по обращениям российских лиц. Понятие российских лиц не раскрывается. Согласно налоговому законодательству, если иностранная компания осуществляет в России деятельность через филиал или представительство, она встает на учет в российской налоговой инспекции и платит НДС самостоятельно, в том же порядке, что и российские компании. ИФНС вправе требовать отметка о фактическом вывозе товара на ГТД, так для подтверждения нулевой ставки по НДС необходимо представить полный комплект документов. Если таможенный орган отказывается выдать транспортные документы с необходимыми отметками, налогоплательщик может обжаловать его действия в суде.
Обоснование данной позиц ии приведено ниже в материалах Системы Главбух vip -версия
1. Приказ ФТС России от 18.12.2006 № 1327
«Настоящий Порядок действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) (далее - Порядок) разработан в целях: а) совершенствования государственного контроля по предотвращению случаев необоснованного возврата НДС российским лицам, которые в соответствии со статьей 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) обязаны представлять в налоговые органы документы (копии) с отметками таможенных органов, подтверждающими фактический вывоз (ввоз) товаров; б) обеспечения реализации права российских лиц на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в случаях, установленных статьей 164 части второй Налогового кодекса.*
2. Порядок определяет: а) действия должностных лиц таможенных органов при обращении к ним заинтересованных лиц за подтверждением фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации); б) сроки рассмотрения таможенными органами обращений по вопросам подтверждения фактического вывоза (ввоза) товаров; в) отметки, проставляемые должностными лицами таможенных органов на представленных документах, при подтверждении и фактического вывоза (ввоза) товаров.*
3. Таможенные органы производят подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров в соответствии с Порядком по обращениям следующих лиц (далее - Заявители) либо их уполномоченных представителей: а) российских лиц - декларантов товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта (далее - товары), в том числе топлива и горюче-смазочных материалов, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания, вывозимых в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов (далее - припасы);б) российских лиц, выполняющих работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи;
в) российских лиц, выполняющих работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории;г) российских лиц, выполняющих работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.д) российских лиц, выполняющих работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания в случае, если погрузка и таможенное оформление товаров, вывозимых в соответствии с таможенным режимом экспорта морскими (речными) судами, осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, в котором оформляется убытие товаров.*»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Статья: Как платят НДС иностранные компании
Если иностранная компания осуществляет в России деятельность через филиал или представительство, она должна встать на учет в российской налоговой инспекции, где ей присвоят ИНН и выдадут соответствующее свидетельство. Такая компания должна платить НДС самостоятельно, в том же порядке, что и российские компании.*
Если же иностранная компания на налоговом учете в российской налоговой инспекции не состоит, но тем не менее реализует на территории России товары, работы или услуги, она все равно признается плательщиком НДС.
Если российский предприниматель или компания покупают у такой иностранной компании товары, работы или услуги (или реализуют их по посредническим договорам), они должны удержать НДС из сумм, которые они выплачивают иностранному партнеру, и перечислить его в бюджет. Таким образом, за такую иностранную компанию НДС в бюджет перечисляют налоговые агенты.
Подробно о том, как платят НДС налоговые агенты, см. раздел «Выясняем, когда компания должна исполнять обязанности налогового агента поНДС».
Книга «Ускоренный курс для начинающих. НДС за 3 дня»
3. Статья: Какие аргументы помогают компаниям подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте
<...>
Ошибки, допущенные при сборе подтверждающих документов, как правило, приводят к отказу в применении ставки НДС в размере 0%*. При этом суды зачастую поддерживают компании, считая некоторые недочеты в представленных документах некритичными.
Отсутствие отметки таможенного органа «Товар вывезен» на декларации или в товаросопроводительном документе повлечет отказ в применении ставки 0%
Еще в 2008 году Президиум ВАС РФ указал, что отсутствие на транспортном документе отметки таможенного органа РФ «Товар вывезен» даже при наличии отметки «Выпуск разрешен» является правомерным основанием для отказа в применении ставки НДС 0%* (постановление от 23.12.08 № 10280/08).
Арбитражные суды придерживаются такого подхода. К примеру, ФАС Северо-Западного округа отметил, что отсутствие отметки «Товар вывезен» не может быть восполнено анализом иных документов. Суд указал, что, если таможенный орган отказывается выдать транспортные документы с необходимыми отметками, налогоплательщик может обжаловать его действия в суде. Но в налоговый орган необходимо представить полный комплект документов* (постановление от 03.07.12 № А56-48574/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.09.12 № ВАС-12339/12)).
Журнал «Российский налоговый курьер» №7, март 2013
Д.П. Колесников,
ведущий юрист департамента
налогового и правового консалтинга ЗАО «МСАй ФДП-Аваль»