Если одновременно выполняются четыре условия, то организация вправе принять входной НДС к вычету.
В бухучете плата за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов является расходом по обычным видам деятельности. Отражайте ее с использованием счета 20.
Плата за загрязнение окружающей среды сверх установленных нормативов является прочим расходом и учитывается по счету 91-2.
Предусмотренная в договоре с организацией водопроводно-канализационного хозяйства плата за сброс сточных вод, в том числе со сверхнормативным содержанием загрязняющих веществ, учитывается при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении сумму платы за загрязнение окружающей среды
Бухучет
В бухучете плата за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов является расходом по обычным видам деятельности. Отражайте ее с использованием счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 – в зависимости от вида деятельности организации* (производственная, торговая) и принадлежности объекта загрязнения (объект производства, объект управления и т. д.). Плата за загрязнение окружающей среды сверх установленных нормативов является прочим расходом (счет 91-2).* Об этом сказано в пунктах 5, 11 ПБУ 10/99 и пункте 7 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632.
О том, как рассчитать норматив данных платежей, см. Как определить нормативы выбросов (сбросов) загрязняющих веществ и образования отходов для расчета платы за загрязнение окружающей среды.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Суммы начисленной платы за загрязнение окружающей среды отражайте в составе расходов в периоде начисления (п. 18 ПБУ 10/99).
Расчет платы за загрязнение окружающей среды оформите бухгалтерской справкой. Бухгалтерская справка является основанием для начисления данного вида платежей (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Ситуация: в корреспонденции с каким счетом в бухучете нужно начислить сумму платы за загрязнение окружающей среды – 68 или 76
Организация вправе самостоятельно выбрать любой из этих счетов, закрепив этот вариант в учетной политике.
Платежи за загрязнение окружающей среды являются составной частью доходов бюджета, и им присвоен код бюджетной классификации. Поэтому данные платежи могут быть учтены на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В то же время платежи за загрязнение окружающей среды не относятся к налоговым платежам (ст. 13–15 НК РФ, решение Конституционного суда РФ от 10 декабря 2002 г. № 284-О). Поэтому их начисление целесообразнее отражать в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету можно открыть соответствующий субсчет – «Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды». С точки зрения бухгалтерского законодательства данный вариант представляется наиболее корректным (Инструкция к плану счетов).
Выбранный вариант учета платежей за загрязнение окружающей среды закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
В зависимости от сделанного выбора начисление платы отразите в бухучете следующими проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 76 (68) субсчет «Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды»
– начислен платеж за загрязнение окружающей среды в пределах допустимых норм;
Дебет 91-2 Кредит 76 (68) субсчет «Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды»
– начислен платеж за загрязнение окружающей среды сверх допустимых норм.
Перечисление платы за загрязнение окружающей среды в бюджет отразите проводкой:
Дебет 76 (68) субсчет «Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды» Кредит 51
– перечислен платеж за загрязнение окружающей среды в бюджет.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль плату за сброс в канализационную систему сточных вод со сверхнормативным содержанием загрязняющих веществ
Да, можно
Сброс сточных вод в канализационную систему, в том числе и сверхнормативный, осуществляется на основании договора, заключаемого абонентом с организацией водопроводно-канализационного хозяйства (п. 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1999 г. № 167). Существенными условиями такого договора являются порядок, тарифы и условия оплаты, в том числе за превышение нормативов содержания загрязняющих веществ в сточных водах (абз. 7 п. 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1999 г. № 167).
Сброс сточных вод осуществляется не в поверхностные или подземные водные объекты, а в систему канализации для последующей очистки на условиях, указанных в договоре. К загрязнениям такого рода Порядок, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632, не применяется (п. 1 Порядка). Следовательно, положения пункта 7 этого Порядка (об отнесении сверхнормативных платежей за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации) на плату за сброс сточных вод со сверхнормативным содержанием загрязняющих веществ не распространяются. При этом плата за очистку сточных вод в отличие от платежей за сверхнормативное загрязнение окружающей среды налогооблагаемую прибыль уменьшает* (подп. 7 п. 1 ст. 254 и п. 4 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, предусмотренная в договоре с организацией водопроводно-канализационного хозяйства плата за сброс сточных вод, в том числе со сверхнормативным содержанием загрязняющих веществ, учитывается при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов.
Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/717, от 20 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/203, от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/697 и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 24 января 2006 г. №7317/05, ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2006 г. № А56-37462/2005, от 24 января 2005 г. № А26-8527/04-210, Уральского округа от 20 марта 2007 г. № Ф09-1788/07-С3, от 16 октября 2006 г. № Ф09-9300/06-С7).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Рекомендация: Когда входной НДС можно принять к вычет
Условия вычета
Входной НДС принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:
- предъявление налога поставщиком;
- приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи;
- принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет;
- наличие счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры).
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России