Предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД, может уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченных взносов на собственное страхование, даже если в деятельности на ЕНВД он использует наемный персонал.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Ситуация:Можно ли уменьшить единый налог при упрощенке на суммы пенсионных взносов, взносов по договорам добровольного личного страхования, больничных пособий
Сумму единого налога (авансового платежа за отчетный период) при упрощенке можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:*
1) сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог (авансовый платеж). В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2012 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2013 года);
2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:
договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;
3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.
Сумму больничного пособия не уменьшайте на сумму исчисленного с пособия НДФЛ (письмо Минфина России от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/216). Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа). Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:
Вычет по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке за год (отчетный период) = Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) ? 50%
50-процентное ограничение не распространяется на предпринимателей, которые работают без привлечения наемного персонала и платят страховые взносы только исходя из стоимости страхового года. Они могут уменьшать сумму единого налога на всю сумму уплаченных страховых взносов. Это касается как предпринимателей, применяющих упрощенку, так и предпринимателей, совмещающих упрощенку и ЕНВД. Причем последние могут включать в состав вычета всю сумму страховых взносов (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), даже если в деятельности на ЕНВД они используют привлеченный наемный персонал. Об этом сказано в абзацах 2–3 подпункта 3 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-11-11/184.*
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени