Доход от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, включается в состав доходов от предпринимательской деятельности независимо от того, учитывались ли расходы на его приобретение ранее или нет (письма Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-04-05/8-365, от 7 сентября 2011 г. № 03-04-05/3-637). Таким образом, доход от реализации автомобиля включить в доходы ИП, облагаемые УСН.
Данное имущество предприниматель не сможет поставить на свой учет (на баланс).
Стоимость имущества, приобретенного физическим лицом до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, в расходах при УСН учитывать нельзя. Это следует из писем Минфина России от 07.10.2011 № 03-11-11/254, от 03.04.2012 № 03-11-11/114, от 11.07.2006 г. № 03-05-01-05/141.
Декларация по форме 3-НДФЛ в Вашей ситуации не заполняется. Это связано с тем, что доходы от реализации автомобиля будут учтены в предпринимательской деятельности.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip – версия и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» vip - версия
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.04.2012 № 03-11-11/114 «УСН: физическое лицо приобрело в собственность объект основных средств (нежилое помещение) до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя»
Вопрос:
1. В сентябре 2011 года физическое лицо приобрело в собственность здание с последующей целью сдавать его в аренду. Оплата произведена полностью*. Свидетельство о государственной регистрации права на объект недвижимости получено в ноябре 2011 года. В декабре 2011 года физическое лицо зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. (Объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов", основной вид экономической деятельности - "сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества").
Вправе ли предприниматель учесть расходы на приобретение основного средства в виде нежилого помещения в расходах при упрощенной системе налогообложения?*
2. В 2012 году предприниматель:
- планирует сделать ремонт в этом здании для сдачи его помещений в аренду;
- будет нести расходы на его содержание (коммунальные платежи).
Вправе ли он учесть эти расходы при расчете налога в 2012 году?*
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и, исходя из содержащейся в обращении информации, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения вправе учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346_16 Кодекса).
В связи с тем, что физическое лицо приобрело в собственность объект основных средств (нежилое помещение) до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, не являлось налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность, расходы на приобретение основного средства при применении индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения учитываться не должны.
В то же время, расходы на ремонт указанного помещения, осуществленный в период применения упрощенной системы налогообложения, могут быть учтены при определении налоговой базы на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса, а расходы на его содержание в виде коммунальных платежей на основании подпункта 5 пункта 1 названной статьи и статьи 254 Кодекса.*»
2. Ситуация: Можно ли учесть в составе профессионального вычета расходы на приобретение имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Расходы понесены до регистрации гражданина в качестве предпринимателя
Нет, нельзя.
При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, предприниматель может уменьшить на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). При этом в состав вычета включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).*
Состав расходов, принимаемых к вычету, предприниматели определяют самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налога на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ).
В письме от 11 июля 2006 г. № 03-05-01-05/141 Минфин России разъясняет, что учесть расходы на приобретение имущества можно только в том случае, если оно приобретено в период после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Если же имущество приобретено ранее, то расходы учесть не удастся.*
Таким образом, если расходы на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, понесены до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, учесть их в составе профессионального вычета нельзя.
Главбух советует: есть факторы, позволяющие учесть в составе профессионального вычета расходы на приобретение имущества, понесенные до регистрации гражданина в качестве предпринимателя.
Налоговый кодекс РФ не содержит прямого запрета на отражение в составе профессионального вычета расходов на имущество, приобретенное до регистрации гражданина в качестве предпринимателя. Для учета таких расходов требуется, чтобы они одновременно были:
экономически обоснованны;
документально подтверждены;
непосредственно связаны с получением доходов.
Такие требования содержит пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
При этом важно помнить о правильном документальном обосновании расходов. Так, для включения в расходы амортизируемого имущества предпринимателю необходимо зафиксировать момент начала использования объекта основных средств в предпринимательской деятельности (например, в приказе), включить его приказом в состав амортизируемого имущества и оформить расчет суммы амортизации.
Кроме того, важными моментами являются вид имущества и вид предпринимательской деятельности, поскольку некоторые виды имущества можно использовать и в личных целях. Так, например, если предприниматель сдает в аренду нежилое помещение и это является его видом деятельности, то шансы выиграть в суде сильно возрастают. Доказать факт использования помещения в предпринимательской деятельности можно следующими документами: свидетельством о праве собственности, приказом о начале использования помещения в предпринимательской деятельности, договором о сдаче помещения в аренду и т. д. Есть пример судебного решения, подтверждающего обоснованность такого подхода (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 января 2010 г. № А45-13717/2009). В нем судьи подчеркнули, что факт использования в предпринимательской деятельности имущества, приобретенного до регистрации в качестве предпринимателя, не противоречит налоговому законодательству.
Учесть расходы на приобретение автомобиля будет сложнее, поскольку автомобиль может использоваться и в личных целях. Доказать факт использования автомобиля в предпринимательской деятельности можно следующими документами: приказом о начале использования его в предпринимательской деятельности, договорами с покупателями (поставщиками), в которых предусмотрен самостоятельный вывоз (доставка) товаров, путевыми листами и т. д. Есть пример судебного решения, подтверждающего такую позицию (см. постановление ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-801/10-С2).
Кроме того, есть ряд судебных решений, которые косвенно подтверждают возможность учета в составе профессионального вычета расходов на имущество при продаже нежилых помещений, купленных до регистрации в качестве предпринимателя и используемых в предпринимательской деятельности (см. постановления ФАС Уральского округа от 23 июля 2012 г. № Ф09-5348/12, Северо-Западного округа от 21 января 2011 г. № А44-6147/2009 и от 1 ноября 2010 г. № А42-1336/2010). Предметом спора по данным разбирательствам была возможность применения имущественного налогового вычета. При разрешении споров судьи указали на то, что предприниматели не имеют права на получение имущественного вычета, но могут учесть расходы в составе профессионального вычета.
Таким образом, решая вопрос о включении в состав профессионального вычета расходов на имущество, приобретенное до регистрации в качестве предпринимателя, нужно исходить из конкретных обстоятельств хозяйственной ситуации.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Ситуация: Должен ли предприниматель включить в состав доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых НДФЛ, доход от реализации имущества, которое использовалось как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях
Да, должен.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в России относятся в том числе доходы от реализации имущества.
По общему правилу гражданин имеет право уменьшить доходы, полученные от реализации личного имущества, на величину имущественного вычета. Однако это правило не распространяется на доходы, получаемые предпринимателями при реализации имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Аналогичное ограничение содержит и пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, согласно которому доходы от реализации имущества, принадлежавшего гражданину более трех лет, не облагаются НДФЛ только в том случае, если реализация не связана с его предпринимательской деятельностью.*
Учитывая изложенное, можно сделать следующий вывод. Если реализуемое имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его реализации должен учитываться в составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Независимо от того, что этим же имуществом предприниматель пользовался вне рамок предпринимательской деятельности.
В письме Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/730 вопрос отнесения дохода от реализации имущества к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, поставлен в зависимость от того, учитывались ли расходы, связанные с приобретением имущества, при налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Например, в составе профессионального налогового вычета.
Однако из более поздних разъяснений следует, что доход от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, включается в состав доходов от предпринимательской деятельности независимо от того, учитывались ли расходы на его приобретение ранее или нет (письма Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-04-05/8-365, от 7 сентября 2011 г. № 03-04-05/3-637).* Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 16 марта 2010 г. № 14009/09, определение ВАС РФ от 27 октября 2008 г. № 14235/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 июля 2008 г. № А42-6341/2007, от 2 октября 2008 г. № А05-7915/2007).
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени