Взносы, уплаченные предпринимателем за себя в виде фиксированного платежа, необходимо распределить по видам деятельности пропорционально выручке. Причем доходы для расчета долей берутся нарастающим итогом с начала года.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» и в статье журнала «Вмененка», которую Вы можете найти в закладке «Журнал» и в статье журнала «Упрощенка».
1.Рекомендация: Как рассчитать ЕНВД
Налоговый вычет
При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД к вычету принимайте не все больничные пособия, а только те из них, которые выплачены сотрудникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Больничные пособия сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Аналогичный порядок действует и в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД. Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:
Вычет по ЕНВД = Общая сумма ЕНВД за квартал ? 50%
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, а также из пункта 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
Некоторые особенности имеет порядок применения налогового вычета предпринимателями.*
Если предприниматель ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, без привлечения наемного персонала, он вправе уменьшать сумму начисленного налога, не применяя 50-процентное ограничение. То есть к вычету он может принять всю сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере.
Если предприниматель ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, с привлечением наемного персонала (то есть производит выплаты и иные вознаграждения), он должен соблюдать 50-процентое ограничение. При этом в состав вычета он вправе включить только те страховые взносы, которые были начислены с выплат наемному персоналу. Страховые взносы, уплаченные предпринимателем в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС за себя (в фиксированном размере), к вычету не принимаются.
Это следует из положений пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 21 января 2013 г. № 03-11-11/12 и ФНС России от 31 января 2013 г. № ЕД-4-3/1333.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: ЕНВД плюс иные режимы налогообложения: порядок распределения страховых взносов
ЕНВД плюс УСН
Для правильного распределения страховых взносов организациям и индивидуальным предпринимателям, совмещающим уплату ЕНВД с УСН, необходимо организовать раздельный учет* вознаграждений и иных выплат в пользу своих работников. Основой для этого может быть раздельный учет самих работников. Организовать такой учет надо независимо от того, используете вы в качестве физического показателя по ЕНВД «количество работников» или нет.
Так, например, в бухгалтерском учете следует предусмотреть специальные субсчета для распределения по видам деятельности выплат сотрудникам и сумм страховых взносов, начисленных в отношении работников:
занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД;
занятых в деятельности, облагаемой УСН;
занятых в обоих видах деятельности.
Итак, когда работники заняты только в одном определенном виде деятельности, проблем с распределением выплат и соответственно страховых взносов вряд ли возникает. Главное, подробно прописать обязанности сотрудника, например, в трудовом договоре. А как быть, если разделить работников между видами деятельности невозможно?
В этом случае общую сумму выплат и страховых взносов нужно распределять в том же порядке, что и все прочие общие расходы. То есть пропорционально долям доходов в общей сумме выручки (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). При совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения доходы финансисты также рекомендуют распределять страховые взносы по видам деятельности пропорционально выручке (об этом – письма Минфина России от 20.11.2011 № 03-11-06/2/143 и от 17.02.2011 № 03-11-06/3/22).
Однако, производя распределение страховых взносов в указанном порядке, следует учесть, что налоговые периоды по ЕНВД и налогу по УСН не совпадают. Для «вмененки» – это квартал (ст. 346.30 НК РФ), «упрощенки» – календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). В такой ситуации Минфин России рекомендует доходы для расчета определять нарастающим итогом с начала календарного года (письма от 04.09.2008 № 03-11-05/208 и от 28.05.2007 № 03-11-05/117).
Е. Г. Ромашкина
эксперт журнала «Вмененка»
ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА», № 7, ИЮЛЬ 2012
3.Статья:Делим пенсионные взносы и пособия по больничным листам
Раздельный учет фиксированных пенсионных взносов индивидуальных предпринимателей
В зависимости от объекта налогообложения фиксированные пенсионные взносы можно учесть в расходах или снизить на них единый налог, перечисляемый при упрощенной системе. Уменьшат они и ЕНВД. Как их распределить индивидуальному предпринимателю, совмещающему два налоговых режима? Любой предприниматель причастен ко всему, что происходит в его хозяйстве, поэтому взносы придется опять делить по долям дохода от каждого вида деятельности в общем объеме выручки.*
Примечание. Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 12.10.2006 № 03-11-06/86 и от 13.11.2006 № 03-05-01-05/248.*
Пример 4.* Индивидуальный предприниматель В.С. Шишкин применяет УСН с объектом налогообложения доходы и уплачивает ЕНВД. Его общий доход за полугодие 2008 г. равен 2 420 000 руб.: по деятельности на УСН – 930 500 руб., по облагаемой ЕНВД – 1 489 500 руб. В июне 2008 г. он перечислил за себя 924 руб. (154 руб. x 6 мес.) фиксированных пенсионных взносов.
Определим, на какие суммы В.С. Шишкин может уменьшить единый налог при упрощенной системе и ЕНВД.
Пенсионные взносы, уплаченные предпринимателем за себя, необходимо распределить.* По деятельности на упрощенной системе они составят 355 руб. [924 руб. x (930 500 руб.: 2 420 000 руб. x 100%)], по облагаемой ЕНВД – 569 руб. [924 руб. x (1 489 500 руб.: 2 420 000 руб. x 100%)]. Если вычет не превысит 50% от суммы налога (п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ), то единый налог, уплачиваемый при «упрощенке», можно уменьшить на 355 руб., ЕНВД – на 569 руб.
Заметим, что в отличие от пенсионных взносов, начисленных с заработной платы работников, фиксированные взносы с индивидуального предпринимателя будут общими расходами, даже если он прекратил уплачивать ЕНВД в течение года. Дело в том, что взносы уплачиваются за год в виде фиксированной суммы независимо от того, какую деятельность ведет предприниматель. Поэтому до конца налогового периода их нужно распределять в соответствии с долями доходов. Причем доходы для расчета долей берутся нарастающим итогом с начала года.*
Журнал «Упрощенка», 2008, № 7
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени