В отношении корректировки НДС необходимо отметить следующее. В Налоговом кодексе РФ согласно пункту 3 статьи 168 прямо установлено, что продавцы выставляют покупателям корректировочные счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Основанием в Вашем случае является решение суда.
Положительный» корректировочный счет-фактура должен быть зарегистрирован у него в книге продаж. Регистрацию проводите в том квартале, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочного счета-фактуры (решение суда). Это следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
В отношении расчета и уплаты налога на прибыль будет действовать аналогичное правило. Решение суда, вступившее в законную силу по операциям прошлых налоговых периодов не признается ошибкой. Доходы в виде выплаты, получаемой в связи с исполнением виновной стороной решения суда по увеличенным расценкам учитываются в составе внереализационных доходов (как признанные виновной стороной суммы возмещения ущерба) на дату вынесения арбитражным судом определения (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip - версия
Рекомендация: Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
Регистрация у продавца: увеличение цены или количества
При увеличении цены или количества (объема) товаров (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания) продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС. Для этого продавец, уведомив покупателя, оформляет корректировочный счет-фактуру. На основании корректировочного счета-фактуры он доначисляет НДС с разницы, образовавшейся в результате увеличения цены сделки. Пересчитать налоговую базу нужно в том квартале, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочных счетов-фактур.*
Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
«Положительный» корректировочный счет-фактура, составленный продавцом (исполнителем), должен быть зарегистрирован у него в книге продаж. Регистрацию проводите в том квартале, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочного счета-фактуры.*
Это следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
При повторном увеличении цены или количества (объема) товаров (работ, услуг) продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. В нем должна быть отражена разница между показателями первоначального корректировочного счета-фактуры и новыми увеличенными показателями. Повторный «положительный» корректировочный счет-фактуру регистрируйте в том же порядке, что и первоначальный. При этом запись о первоначальном корректировочном счете-фактуре в книге продаж не аннулируйте. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 27 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5306.
На основании книги продаж определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Таким образом, при увеличении стоимости товаров (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания) у продавца возникает обязанность доначислить НДС в бюджет. Увеличить налоговую базу нужно в том квартале, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.
Наглядный порядок действий продавцов (исполнителей) при выставлении корректировочных счетов-фактур представлен в таблице.
Пример отражения коммерческой организацией-продавцом увеличения цены товара в бухучете и книге продаж*
ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) и ЗАО «Альфа» (покупатель) заключили договор купли-продажи. Согласно этому договору в апреле 2013 года «Гермес» поставил «Альфе» негазированную воду – 10 000 бутылок. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) составила 15 руб. Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб.).
Сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила 27 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб. ? 18%). Общая стоимость партии негазированной воды (с учетом НДС) равна 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).
25 июля руководство «Гермеса» по согласованию с «Альфой» решило увеличить стоимость поставленной негазированной воды. Увеличенная цена одной бутылки составила 21,24 руб. (в т. ч. НДС – 3,24 руб.), а общая стоимость партии негазированной воды – 212 400 руб. (в т. ч. НДС – 32 400 руб.). В июле «Гермес» выставил «Альфе» корректировочный счет-фактуру.
В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.
В апреле:
Дебет 62 Кредит 90
– 177 000 руб. – отражена продажа партии негазированной воды;
Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 27 000 руб. – начислен НДС на основании счета-фактуры.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90
– 35 400 руб. – отражено увеличение стоимости продажи партии негазированной воды;
Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. – доначислен НДС на основании корректировочного счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в книге продаж за III квартал.
Галина Орлова, внештатный консультант ФСС России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени