Насчет подачи декларации по ЕНВД. Декларацию по ЕНВД подавать не было необходимости, поскольку как следует из вопроса, деятельность не соответствовала параметрам системы налогообложения в виде ЕНВД (т.е. имело место производство). Основание: ст. 346.26 НК РФ, п. 1 ст. 346.26 НК РФ. Поэтому, несмотря на некорректный ОКВЭД, отчитаться необходимо было именно по ОСНО. Данное утверждение тем более верно, поскольку из вопроса следует, что ИП не подавал заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, а значит, обязан отчитываться по ОСНО (пункт 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ). И третий аргумент: если бы ИП подавал заявление о постановке на учет на ЕНВД, но нарушил условия применения данного налогового режима, то он все равно признавался бы плательщиком ОСНО с начала того квартала, в котором было допущено нарушение (пункт 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ)
Что касается перехода на ЕНВД в связи с открытием розничной торговой точки. Заявление о внесении изменений в регистрационные документы в части добавления дополнительного кода ОКВЭД (52.23.1) является целесообразным. Причем ОКВЭД 15.20 можно не убирать (он не повлияет на применение ЕНВД). Заявление о снятии с учета ЕНВД подавать не надо, поскольку ИП не регистрировался как плательщик ЕНВД. Далее в течение 5 рабочих дней со дня открытия розничной торговой точки необходимо подать заявление по форме ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941 (пункт 3 статьи 346.28, пункт 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ).
Насчет применения кодов ОКВЭД. При внесении дополнений в регистрационные документы, ИП вправе внести сразу несколько кодов ОКВЭД, в т.ч. по которым ИП возможно будет работать в будущем.
Что касается возможности применение УСН. Применять УСН можно будет только со следующего календарного года. Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию. По общему правилу уведомление нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором организация будет применять упрощенку (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Порядок перехода на УСН рассмотрен в рекомендации Как начать применять упрощенку. Соответственно, организация до конца года будет работать на ОСНО или на ЕНВД (с момента соответствующей регистрации).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Кто может применять ЕНВД
С 2013 года организации могут применять ЕНВД в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Условия применения
Организация вправе применять ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:
1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). При этом с 2013 года организация, осуществляющая одну и ту же деятельность в разных муниципальных образованиях, может применять в отношении этой деятельности разные налоговые режимы (письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-11-06/3/89).
2. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
бытовые услуги;
ветеринарные услуги;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (включая услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств);
перевозка пассажиров и грузов;
розничная торговля через объекты торговой сети;
развозная (разносная) торговля;
услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;
услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности);
распространение и размещение рекламы;
гостиничные услуги;
сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)).
Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе РФ видов деятельности либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).*
3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (ст. 278, п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Если часть имущества, которое признается физическим показателем для расчета ЕНВД (например, рекламных конструкций), организация передает в простое товарищество или доверительное управление, деятельность, связанная с использованием остальной части этого имущества, может быть переведена на ЕНВД при условии организации раздельного учета (письмо Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/286).
4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует критериям, установленным в приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308 (письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. № 02-7-11/405). Однако с получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления (письмо Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/19).
5. Средняя численность сотрудников организации за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Порядок расчета средней численности сотрудников утвержден приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435. Определяя среднюю численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т. п.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения (письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-11-06/3/63, от 10 ноября 2008 г. № 03-11-02/126, от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/485, от 28 октября 2008 г. № 03-11-04/3/488). При этом в расчет включаются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 77 указаний, утвержденных приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435, Информационное сообщение Минфина России от 5 июля 2012 г.).
Ограничение по средней численности сотрудников не распространяется:
– на организации потребкооперации, действующие на основании Закона от 19 июня 1992 г. № 3085-1;
– на организации, единственными учредителями которых являются организации потребкооперации.
6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу статьи 11 Налогового кодекса РФ они также признаются организациями (письмо Минфина России от 3 марта 2009 г. № 03-11-06/3/50).
Ограничение по структуре уставного капитала не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). При расчете среднесписочной численности инвалидов не учитываются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 78, 80 указаний, утвержденных приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435).
7. Организация – плательщик ЕСХН не реализует через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). В противном случае такая организация не вправе применять ЕНВД по этим видам деятельности (розничной торговле и услугам общественного питания).
Утрата права на ЕНВД
Если в течение квартала средняя численность сотрудников превысит 100 человек либо будет превышено ограничение по структуре уставного капитала (в частности, доля участия других организаций превысит 25 процентов), то организация потеряет право на применение ЕНВД. В этом случае с начала квартала, в котором было допущено нарушение, организация считается перешедшей на общую систему налогообложения. С этого момента начислять и платить налоги она должна будет как вновь созданная организация. Такой порядок предусмотрен пунктом 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Вновь применять ЕНВД организация сможет лишь со следующего календарного года и только при условии, что ограничения по средней численности сотрудников и долевому участию других организаций будут соблюдены (письма Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-11-06/3/64 и от 28 августа 2012 г. № 03-11-06/3/63).*
С какого момента платить ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате ЕНВД возникает c момента постановки организации на учет в качестве плательщика ЕНВД. Независимо от фактических результатов предпринимательской деятельности в том или ином налоговом периоде.
Когда прекращается уплата ЕНВД
Обязанность по уплате ЕНВД прекращается с момента снятия организации с учета в качестве плательщика ЕНВД. Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД возможно:
1) в добровольном порядке – не ранее чем с начала следующего календарного года. В этом случае организация сможет перейти на любой другой режим налогообложения (п. 1 ст. 346.28 НК РФ);
2) в связи с нарушением условий применения ЕНВД. В этом случае до конца календарного года организация должна будет применять общую систему налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ);
3) в связи с прекращением деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД, в том числе:
– в связи с отменой в муниципальном образовании режима ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
– в связи с нарушением ограничений по физическим показателям (например, если площадь торгового зала в розничном магазине превысила 150 кв. м) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
– в связи с признанием организации крупнейшим налогоплательщиком (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);
– в связи с началом предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
При прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, организация может перейти на любой другой режим налогообложения, не дожидаясь окончания календарного года (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как зарегистрироваться плательщику ЕНВД
Чтобы применять ЕНВД, организации нужно зарегистрироваться (встать на налоговый учет) в каждом муниципальном образовании, на территории которого она ведет деятельность, облагаемую этим налогом.
Исключение составляют плательщики ЕНВД, которые занимаются:
перевозкой пассажиров и грузов;
развозной (разносной) торговлей;
размещением рекламы на транспортных средствах.
В этих случаях организации обязаны встать на налоговый учет только в одной инспекции по своему местонахождению.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.*
На практике это означает, что организация, зарегистрированная в муниципальном образовании, где в отношении перечисленных видов деятельности не предусмотрено применение ЕНВД, не сможет применять специальный налоговый режим, даже если она занимается ими в муниципальных образованиях, где применение ЕНВД по этим видам деятельности допускается. По месту фактического ведения деятельности (в т. ч. через обособленное подразделение) организацию не поставят на учет в качестве плательщика ЕНВД. В такой ситуации с доходов, полученных от перечисленных видов деятельности, ей придется платить налоги либо по общей системе налогообложения, либо по упрощенке. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 октября 2009 г. № 03-11-06/3/262.
Порядок регистрации
Необходимым условием для регистрации в качестве плательщика ЕНВД является наличие физических показателей для расчета налога. Например, принятых на работу сотрудников (если ЕНВД рассчитывается исходя из численности персонала) или торгового помещения (если ЕНВД рассчитывается с учетом площади торгового зала или в зависимости от количества и площади торговых мест). До тех пор пока физических показателей, необходимых для расчета ЕНВД, нет, на учет в качестве плательщика этого налога можно не вставать. Такой порядок следует из разъяснений, которые содержатся в письме Минфина России от 22 сентября 2009 г. № 03-11-11/188.
В коммерческих организациях
Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, организации нужно подать в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-1, утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941. Предприниматели подают заявление по форме ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941. Подать заявление нужно в течение пяти рабочих дней с начала применения ЕНВД. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.28, пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Формы заявлений, утвержденные приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941, применяются с 1 января 2013 года (письмо ФНС России от 25 декабря 2012 г. № ПА-4-6/22023).
В течение пяти рабочих дней налоговая инспекция, получившая заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, обязана уведомить организацию (предпринимателя) о состоявшейся регистрации. Датой постановки на учет в качестве плательщика единого налога будет дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2013 года применение ЕНВД является добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В связи с этим, если до 1 января 2013 года организация или предприниматель состояли на налоговом учете в качестве плательщиков ЕНВД и в 2013 году намерены продолжать применение этого спецрежима, повторно подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД не требуется.
Не обязаны (но вправе) подавать заявления и те организации и предприниматели, которые раньше применяли ЕНВД, но на налоговом учете в этом качестве не состояли. Если в 2013 году они намерены продолжать применение этого спецрежима, инспекции поставят их на учет по факту подачи деклараций по ЕНВД за I квартал 2013 года. Такой порядок предусмотрен в письмах Минфина России от 19 июня 2013 г. № 03-11-09/23096 и ФНС России от 24 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11413, которые размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами». Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства придерживались другой точки зрения. Они настаивали на том, что организациям и предпринимателям, которые раньше применяли ЕНВД без заявлений о постановке на учет, для применения этого режима в 2013 году подавать такие заявления нужно обязательно (письма Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/14999, ФНС России от 29 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/22651). С выходом новых разъяснений прежняя позиция финансового и налогового ведомства утратила актуальность. Поэтому если налоговая инспекция, руководствуясь прежними разъяснениями, сочла, что организация с 1 января не может применять ЕНВД и должна перейти на общую систему налогообложения, такое решение можно оспорить, опираясь на новые письма контролирующих ведомств.
Внимание: в письме от 31 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13920 ФНС России пояснила, что порядок постановки на учет, изложенный в письмах Минфина России от 19 июня 2013 г. № 03-11-09/23096 и ФНС России от 24 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11413, распространяется только на тех плательщиков ЕНВД, которые начали применять этот налоговый режим до 2009 года. Таким образом, представители налоговой службы ограничивают возможность применения ЕНВД в 2013 году для организаций и предпринимателей, которые в 2009–2012 гг. платили этот налог и представляли налоговые декларации, но не подавали заявления о регистрации в качестве плательщиков ЕНВД.
В разъяснениях, размещенных на официальном сайте ФНС России, нет никаких оговорок, запрещающих применять ЕНВД в 2013 году тем, кто фактически применял этот режим, но не подавал заявления о постановке на учет. Поэтому, если, руководствуясь письмом налоговой службы, инспекции будут требовать отказаться от ЕНВД и перейти на общую систему налогообложения, организациям и предпринимателям целесообразно обжаловать этот документ в порядке, предусмотренном статьей 138 Налогового кодекса РФ.*
Деятельность на разных территориях
Организация может вести деятельность, облагаемую ЕНВД, в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям. В этом случае организация должна встать на учет в той инспекции, на территории которой она занимается видом деятельности, указанным первым в заявлении по форме ЕНВД-1. Такой порядок следует из абзаца 4 пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Обособленные подразделения
Ситуация: какие документы нужно подать в налоговую инспекцию, если по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, организация создает обособленное подразделение. Организация не занимается перевозкой пассажиров и грузов, развозной (разносной) торговлей и размещением рекламы на транспортных средствах. Организация планирует воспользоваться правом применять ЕНВД
Ответ на этот вопрос зависит от того, где организация создает обособленное подразделение и где она состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД.
Организация обязана встать на учет в налоговых инспекциях по местонахождению каждого обособленного подразделения. При этом обязанность организации встать на учет в налоговых инспекциях по местонахождению обособленных подразделений не зависит от того, состоит ли она на учете в этих инспекциях по другим основаниям. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1, абзаца 1 пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/3/60.
Постановка на учет по местонахождению обособленного подразделения (кроме филиалов и представительств) осуществляется налоговой инспекцией на основании сообщения, поданного организацией. Сообщение составьте по форме № С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362. При этом документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, представлять не нужно. Постановка на учет по местонахождению филиала или представительства производится налоговой инспекцией самостоятельно на основании сведений ЕГРЮЛ. Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 4 статьи 83, абзацем 2 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ.
Сообщение о создании обособленного подразделения организация может представить в налоговую инспекцию:
через представителя организации;
по почте (заказным письмом);
по телекоммуникационным каналам связи.
Такие правила установлены пунктом 7 статьи 23 Налогового кодекса РФ.
Порядок постановки на налоговый учет по любым основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, должен быть утвержден Минфином России (п. 1 ст. 84 НК РФ). До принятия новых документов действует приказ Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н (п. 14 ст. 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). Учитывая, что отдельные положения этого приказа не соответствуют редакции Налогового кодекса РФ, созданной Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, руководствоваться этим документом можно в части, не противоречащей внесенным изменениям.
Плательщики ЕНВД обязаны зарегистрироваться (встать на налоговый учет) в каждом муниципальном образовании, на территории которого они ведут деятельность, облагаемую этим налогом. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней с начала ведения деятельности. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 346.28 и пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, организация должна подать в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-1.
Если к моменту создания обособленного подразделения организация уже зарегистрирована в муниципальном образовании в качестве плательщика ЕНВД, то повторно вставать на налоговый учет в этом качестве не требуется (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/3/60). В налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения достаточно направить только сообщение по форме № С-09-3-1.
На практике возможны следующие варианты регистрации обособленных подразделений при применении ЕНВД.
1. По местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в муниципальном образовании, где не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленные подразделения в другом муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям.
В этом случае организации необходимо:
в течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в той инспекции, на территории которой она занимается видом деятельности, указанным первым в заявлении по форме ЕНВД-1 (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
в течение месяца подать в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации сообщение о создании обособленных подразделений и уведомление о выборе обособленного подразделения, по местонахождению которого она будет состоять на налоговом учете в другом муниципальном образовании (абз. 1 п. 4 ст. 83, подп. п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н). Если обособленные подразделения имеют статус филиала или представительства, подавать сообщение о постановке на учет не требуется (абз. 1 п. 4 ст. 83, абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ).
2. По местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в муниципальном образовании, где не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленные подразделения в нескольких муниципальных образованиях, подведомственных разным налоговым инспекциям.
В этом случае организации необходимо:
в течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (подать заявление по форме ЕНВД-1) в налоговых инспекциях каждого муниципального образования (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
в течение месяца подать сообщения о создании обособленных подразделений в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации (абз. 1 п. 4 ст. 83, подп. п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н). Если обособленное подразделение имеет статус филиала или представительства, подавать сообщение о постановке на учет не требуется (абз. 1 п. 4 ст. 83, абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ).
3. По местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в муниципальном образовании, где не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленные подразделения в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной межрайонной налоговой инспекции.
В этом случае организации необходимо:
в течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (подать заявление по форме ЕНВД-1) в межрайонной налоговой инспекции (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
в течение месяца подать сообщение о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации (абз. 1 п. 4 ст. 83, подп. п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н). Если обособленное подразделение имеет статус филиала или представительства, подавать сообщение о постановке на учет не требуется (абз. 1 п. 4 ст. 83, абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ).
4. В муниципальном образовании по местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленное подразделение в другом муниципальном образовании. Муниципальные образования подведомственны разным налоговым инспекциям.
В этом случае организации необходимо:
в течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (подать заявление по форме ЕНВД-1) в налоговой инспекции муниципального образования, где создается обособленное подразделение (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
в течение месяца подать сообщение о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации (абз. 1 п. 4 ст. 83, подп. п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н). Если обособленное подразделение имеет статус филиала или представительства, подавать сообщение о постановке на учет не требуется (абз. 1 п. 4 ст. 83, абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ).
5. По местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в муниципальном образовании, где не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленные подразделения в этом же муниципальном образовании, подведомственном той же налоговой инспекции.
В этом случае организации необходимо:
в течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (подать заявление по форме ЕНВД-1) в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
в течение месяца подать сообщение о создании обособленного подразделения в эту же налоговую инспекцию (абз. 1 п. 4 ст. 83, подп. п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н). Если обособленное подразделение имеет статус филиала или представительства, подавать сообщение о постановке на учет не требуется (абз. 1 п. 4 ст. 83, абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ).
Пример постановки на учет организации в качестве плательщика ЕНВД. Организация открывает обособленное подразделение в том муниципальном образовании, в котором она уже состоит на налоговом учете по другому основанию
Организация занимается оптовой торговлей (общая система налогообложения) в г. Пушкино Московской области и состоит в этом муниципальном образовании на налоговом учете по местонахождению головного отделения. В мае 2013 года организация открыла в г. Пушкино новую розничную торговую точку (обособленное подразделение). Головное отделение организации и ее обособленное подразделение осуществляют деятельность на территории, подведомственной одной инспекции. В связи с этим организация подала в эту налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-1 и сообщение по форме № С-09-3-1 о создании обособленного подразделения.
Ситуация: возникает ли обособленное подразделение, если деятельность, в отношении которой допускается применение ЕНВД (оказание бытовых услуг населению), от имени организации ведут сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (mod = 112, id = 51612)
Нет, не возникает.
Обособленное подразделение возникает при оборудовании стационарных рабочих мест, территориально отдаленных от местонахождения организации, на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ). Организация обязана оборудовать рабочие места только для тех сотрудников, которые состоят с ней в трудовых отношениях (абз. 4 ч. 1 ст. 21 ТК РФ). На сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам (например, по договорам подряда или возмездного оказания услуг), трудовое законодательство не распространяется (ст. 11 ТК РФ). Следовательно, заключение гражданско-правового договора с сотрудниками, которые будут работать в другой местности, к образованию обособленного подразделения не приводит.
Однако если в отношении бытовых услуг организация решила применять ЕНВД, то встать на налоговый учет по месту ведения такой деятельности ей необходимо. Порядок применения ЕНВД не зависит от того, кто выполняет работы или оказывает услуги от имени организации: штатные сотрудники или лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры. Исполнителем по договорам, заключенным с заказчиками, в рассматриваемой ситуации выступает сама организация как юридическое лицо. Поэтому если бытовые услуги оказываются в муниципальном образовании, где в отношении такой деятельности допускается применение ЕНВД, то организации нужно зарегистрироваться в качестве плательщика этого налога на общих основаниях. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней с момента начала ведения деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Таким моментом можно считать заключение первого договора об оказании услуг (выполнении работ). Если организация оказывает бытовые услуги на территории разных муниципальных образований (в т. ч. силами выездных бригад своих сотрудников), ей необходимо встать на налоговый учет в каждом из этих образований.
Это следует из положений статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени