1,2. Как будет облагаться данная операция зависит от некоторых условий, а именно, по решению местных властей на уплату вмененного налога может быть переведена деятельность:
- по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
- по размещению рекламы на транспортных средствах.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
То есть этот налог уплачивают рекламораспространители – собственники и другие владельцы рекламных конструкций и транспорта, размещающие рекламу. Деятельность, связанную с проведением рекламы собственными силами, на ЕНВД не переводится. Следовательно, в данной ситуации нужно будет применять ОСНО или УСН.
Подробно см. 2. Рекомендация.
3. Раздельный учет доходов и расходов нужно вести только в том случае, если по данному виду деятельности будет применяться ОСНО или УСН. Так как предприниматель может вести несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под ЕНВД, а часть – нет. В этом случае с операций (имущества), не облагаемых ЕНВД, платите либо общие налоги (налог на прибыль, НДС и т. д.), либо единый налог при упрощенке. Для этого ведите раздельный учет таких операций (имущества). Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
По решению местных властей на уплату вмененного налога может быть переведена деятельность:
- по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
- по размещению рекламы на транспортных средствах.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
То есть этот налог уплачивают рекламораспространители – собственники и другие владельцы рекламных конструкций и транспорта, размещающие рекламу. Подробнее об этом см. Какие виды деятельности по распространению рекламы переводятся на ЕНВД.
Деятельность, связанную с проведением рекламы собственными силами, на ЕНВД не переводите.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Какие виды деятельности по распространению рекламы переводятся на ЕНВД
Перечень видов деятельности, в отношении которых по решению местных властей может применяться ЕНВД, установлен пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. В этот перечень включена предпринимательская деятельность:
- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Применение ЕНВД при деятельности по распространению и размещению рекламы не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзацев 35, 36 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письмо от 2 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/167).
Наружная реклама
Организация вправе применять ЕНВД в отношении деятельности по распространению наружной рекламы:
- если такая деятельность направлена на получение доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ);
- если рекламная информация размещается на рекламной конструкции ее собственником (владельцем) или уполномоченным им лицом (абз. 35 ст. 346.27 НК РФ).
Реклама на транспорте
Организация вправе применять ЕНВД в отношении деятельности по размещению рекламы на внешних и внутренних поверхностях транспортных средств:
- если такая деятельность направлена на получение доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ);
- если рекламная информация размещается в соответствии с Законом от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ на основании договора рекламодателя с собственником (владельцем) транспортного средства или уполномоченным им лицом (абз. 35 ст. 346.27 НК РФ);
- если транспортные средства, используемые для размещения рекламы, классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов по коду 15 0000000.
Ситуация: может ли организация платить ЕНВД, если она сдает средства наружной рекламы (транспортные средства) в аренду другим организациям
Нет, не может.
Организация может платить ЕНВД, если она занимается распространением и размещением рекламы для получения доходов (абз. 1, подп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Сдавая в аренду средства наружной рекламы (транспортные средства), организация получает доходы именно от этого вида деятельности, а не от размещения рекламы. Значит, под ЕНВД данный вид деятельности не подпадает.
Такой точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 22 июля 2011 г. № 03-11-06/2/108, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/99, от 10 июня 2008 г. № 03-11-04/3/265. Правомерность этой позиции подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 июля 2008 г. № 3822/08, ФАС Уральского округа от 7 апреля 2009 г. № Ф09-1824/09-С3, Восточно-Сибирского округа от 2 сентября 2008 г. № А19-1620/08-11-Ф02-4229/08).
Ситуация: может ли организация платить ЕНВД, если она размещает социальную рекламу
Да, может, при условии, что социальная реклама размещается для получения дохода.
Организация вправе применять ЕНВД, если она занимается распространением и размещением рекламы для получения доходов (абз. 1 п. 2, подп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не связывает данную обязанность с видом размещаемой рекламы. Значит, распространение социальной рекламы также может подпадать под ЕНВД (подп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Распространять социальную рекламу организация может за плату по договору. В этом случае такая деятельность считается предпринимательской, а значит, подпадает под ЕНВД. Такие правила следуют из абзаца 3 пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ и абзаца 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Если организация распространяет социальную рекламу на безвозмездной основе, эта деятельность под ЕНВД не подпадает. В этом случае данная деятельность будет считаться благотворительной. Доходы от такой деятельности организация не получит. Такие правила содержатся в статье 1 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ, абзаце 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и абзаце 3 пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ.
О порядке расчета ЕНВД при одновременном размещении коммерческой и социальной рекламы см. Как рассчитать ЕНВД с деятельности по распространению и размещению рекламы.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Какие налоги (кроме единого) нужно платить при ЕНВД
Совмещение разных налоговых режимов
Организация может вести несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под ЕНВД, а часть – нет. В этом случае с операций (имущества), не облагаемых ЕНВД, платите либо общие налоги (налог на прибыль, НДС и т. д.), либо единый налог при упрощенке. Для этого ведите раздельный учет таких операций (имущества).
Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
01.09.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.