при государственной регистрации права собственности застройщика нежилые помещения, входящие в состав объекта недвижимости, строительство (создание) которых осуществлялось с привлечением денежных средств участников долевого строительства, указанные помещения считаются находящимися в залоге у участников долевого строительства с момента государственной регистрации права собственности застройщика на такие помещения. Если договором долевого строительства не запрещает до передачи дольщику помещений сдавать их в аренду, то застройщик может так поступать и получать от этого доход.
Но когда Ваша организация - застройщик начинает частично использовать объект недвижимости раньше (сдача в аренду отдельных помещений), чем его строительство полностью завершено и получено разрешение на ввод в эксплуатацию согласно ст. 55 ГК РФ, контролирующие органы в таких случаях полагают, что, поскольку объект используется (хотя и частично), его нужно включить в состав основных средств и, следовательно, начислять налог на имущество.
Суды при таких обстоятельствах отмечают: отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию - одно из доказательств того, что объект недвижимости не завершен строительством, не готов к эксплуатации и его нельзя отнести к основным средствам (Постановления ФАС Московского округа от 18.07.2013 № А40-54007/12-91-301, ФАС Центрального округа от 23.03.2012 № А35-1973/2011, ФАС Уральского округа от 05.04.2012 № Ф09-1571/12, от 30.09.2009 № Ф09-7348/09-С3).
Вместе с тем судьи подчеркивают, что имущество принимается к учету в качестве основного средства, если соответствует признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01, капитальные вложения по нему завершены и первоначальная стоимость сформирована. В противном случае объект не может быть переведен в состав основных средств, а значит, не подлежит налогообложению. Первоначальную стоимость основного средства формируют все расходы, понесенные организацией на создание объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию (п. 8 ПБУ 6/01). Однако до получения разрешения на ввод в эксплуатацию возведенного здания (сооружения) нельзя считать, что строительство объекта недвижимости завершено (п. 1 ст. 55 ГК РФ). Следовательно, при таких обстоятельствах первоначальная стоимость объекта не сформирована.
В качестве дополнительных аргументов, подтверждающих, что объект не готов к эксплуатации, несмотря на его частичное использование, судьи также признают следующие обстоятельства:
- площадь помещений, эксплуатация (аренда) которых начата до окончания строительных работ, составляет незначительную часть объекта недвижимости (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.07.2011 № А53-29939/2009);
- проектные работы на объекте продолжаются и в периоде эксплуатации отдельных помещений. До окончания этих работ невозможно нормальное функционирование объекта. А в предоставленных в аренду помещениях осуществляется лишь подготовка к последующей деятельности арендатора (например, устанавливается торговое оборудование) (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2011 № А72-15321/2009).
Таким образом, при частичной эксплуатации объекта капитального строительства, не переведенного в состав основных средств, проверяющие, скорее всего, потребуют включить его стоимость в налоговую базу. Однако если строительство еще не окончено и имеются документы, подтверждающие доработку (достройку) объекта, то суд, вероятно, примет Вашу сторону (например, Постановления ФАС Центрального округа от 04.07.2013 № А68-8765/2012, ФАС Московского округа от 28.06.2013 № А40-95421/12-108-145).
Если при рассмотрении дела будет доказано, что капитальные вложения в объект завершены и он отвечает признакам основного средства, судьи могут признать доначисление налога на имущество правомерным. Это относится даже к случаю, когда отсутствует разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. Примерами таких решений могут служить Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2012 № Ф03-3703/2012, ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 № А55-22505/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.11.2012 № ВАС-14437/12), ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2009 № А58-8541/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2009 № Ф04-2762/2009(2762-А45-37) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.08.2009 № ВАС-10314/09).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Как застройщику оформить передачу объекта дольщику при строительстве жилых домов
Получение разрешение на ввод в эксплуатацию
До того, как передать объект долевого строительства (квартиру, помещение), застройщик должен получить разрешение на ввод в эксплуатацию жилого дома (п. 2 ст. 8 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). Для этого нужно обратиться в тот орган, который выдавал разрешение на строительство этого жилого дома (ч. 2 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ).*
Сообщение дольщикам о завершении строительства
Перед тем как передавать квартиры дольщикам, застройщик обязан сообщить им о завершении строительства жилого дома и о готовности квартир к передаче. Вместе с этим застройщик также должен сообщить дольщикам о необходимости принятия квартир и о последствиях их бездействия. Типового бланка такого сообщения нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.
Передать сообщение дольщику можно любым из двух способов:*
отправить по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении по указанному дольщикомадресу;
вручить дольщику лично под расписку.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Статья:Эксплуатация незавершенного объекта
Бывают случаи, когда организация вводит в эксплуатацию и начинает фактически использовать объекты, строительство которых еще не завершено. Правомерно ли это? В статье мы расскажем о законодательном регулировании, порядке бухгалтерского учета и особенностях налогообложения в подобных ситуациях.*
Правовые аспекты
На что следует обратить внимание? Остановимся на основных моментах.
Получение разрешения на ввод в эксплуатацию
Согласно статье 55 Градостроительного кодекса РФ, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию – это документ, который удостоверяет выполнение строительства объекта в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, а также соответствие построенного объекта градостроительному плану земельного участка и проектной документации.
Поэтому по общему правилу такое разрешение выдается после выполнения капитального строительства в полном объеме.*
Но это не означает, что разрешение на ввод в эксплуатацию ни при каких условиях не может выдаваться до полного завершения строительства и что здания нельзя начинать эксплуатировать частями.
В определении Верховного суда РФ от 18 июля 2007 г. № 59-Г07-10разъяснено, что решение этого вопроса зависит от характера выданного разрешения на строительство. Если в нем предусмотрена возможность поэтапного строительства, то допустимо вводить объект в эксплуатацию по частям. В таких случаях и разрешение на ввод в эксплуатацию может выдаваться на отдельную очередь (этап) строительства.
Регистрация прав
Возможность государственной регистрации прав на незавершенное строительство предусмотрена в пункте 2 статьи 25 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ. Однако при применении данной нормы нужно учесть положения гражданского законодательства. Так, согласно статье 130Гражданского кодекса РФ, к недвижимому имуществу относятся не только здания и сооружения, но и объекты незавершенного строительства. При этом право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 Гражданского кодекса РФ).*
Обычно объекты недвижимости создаются в рамках договора строительного подряда. То есть подрядчик, согласно статье 740 Гражданского кодекса РФ, должен построить определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик – принять их результат и оплатить. При этом в случае, если договор подряда не расторгнут, у подрядчика сохраняется право на продолжение строительства.
Из рассмотренных норм законодательства следует, что если не завершенные строительством объекты являются предметом действующего договора подряда, они не относятся к недвижимому имуществу.
Значит, право собственности на незавершенный объект подлежит государственной регистрации, только если он не является предметом указанного договора. Такие выводы содержатся в пункте 21информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51 и впункте 16 постановления Пленума ВАС РФ от 25 февраля 1998 г. № 8.*
Считать ли «незавершенку» основным средством?
Этот вопрос очень важен, поскольку определяет не только порядок бухгалтерского учета, но и влияет на исчисление налога на имущество.
Как уже отмечалось, для того, чтобы ввести в эксплуатацию часть объекта, строительство которого еще не завершено, нужно получить соответствующее разрешение.
Кроме того, основанием для принятия части здания в эксплуатацию является акт приемки формы № КС-14 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а), который свидетельствует о факте ввода этой части в действие.*
В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (далее – Методические указания) принятие основных средств к учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
В частности, приемка зданий и сооружений производится по акту формы № ОС-1а (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).
Однако, согласно пункту 52 Методических указаний, допускается принимать к учету в качестве основных средств и объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются, если по ним закончены капитальные вложения и оформлены соответствующие первичные учетные документы, а также поданы документы на госрегистрацию (хотя свидетельство еще не получено). Такие объекты выделяют на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Впрочем, делать это не обязательно – можно продолжать учитывать такой объект на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и принять его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства уже после государственной регистрации.*
Специалисты главного финансового ведомства не раз отмечали, что, хотя государственная регистрация прав на объекты недвижимости является обязательной, она носит заявительный характер. В связи с чем, если учитываемые на счете 08 объекты, права на которые длительное время не регистрируются, фактически используются в деятельности организации, их стоимость должна облагаться налогом на имущество.
Поскольку такие факты должны рассматриваться как уклонение от налогообложения. То есть обязанность по уплате налога на имущество у организации, по мнению чиновников (см. письмо Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/30), возникает с момента начала использования объекта в основной деятельности.*
Указанные разъяснения были направлены в налоговые инспекции для руководства в работе письмом ФНС России от 10 ноября 2006 г. № ММ-6-21/1094@.
Обратите внимание: ВАС РФ в решении от 17 октября 2007 г. № 8464/07 и вопределении от 14 февраля 2008 г. № 758/08 данную позицию поддержал.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 12, ДЕКАБРЬ 2009
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени