1.Рекламные стенды, предоставленные поставщиком, остаются его собственностью. 2.Вознаграждение розничной сети за оказание услуг поставщику продовольственных товаров по проведению промоакций не может быть предусмотрено договором поставки товаров. Устанавливать такое вознаграждение запрещает статья 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Однако это не означает, что розничная сеть вовсе не вправе оказывать подобные услуги поставщику. Действия по рекламированию продуктов, маркетингу и иные подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, разрешено осуществлять в рамках отдельного договора. Так, в частности, если речь идет о размещении на территории магазина рекламной конструкции (стенда), то это может быть, например:
– договор хранения (гл. 47 Гражданского кодекса РФ);
– договор аренды на часть помещения (гл. 34 Гражданского кодекса РФ);
– договор возмездного оказания услуг (гл. 39 Гражданского кодекса РФ).
3.Что касается товаров непродовольственных, то здесь ограничений нет. То есть свою помощь контрагенту в проведении промоакций розничная сеть может предоставлять в рамках как договора поставки, так и иных договоров.
4.Безвозмездная передача данного имущества также возможна, по договоренности сторон. При безвозмездной передаче стенда налоговые последствия существуют для обеих сторон. Получатель, на ЕНВД должен рассчитать и заплатить налог на прибыль с экономической выгоды при получении имущества в безвозмездное пользование или доход в виде рыночной стоимости имущества, при заключении договора дарения. Поставщик, передающий стенд безвозмездно должен начислить к уплате НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
версия для коммерческих организаций.
1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование.
ЕНВД
Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом. Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход, который рассчитывается исходя из величины физического показателя (численности сотрудников, площади торгового зала, количества торговых мест и т. д.) (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому экономическая выгода, полученная от безвозмездного пользования имуществом, на расчет единого налога не влияет. *
Однако в безвозмездное пользование может быть получен объект, который учитывается при расчете физического показателя в отдельных видах деятельности (транспортное средство, торговая площадь и т. д.). В этом случае получение имущества в безвозмездное пользование может повлиять:
либо на сумму ЕНВД, подлежащую перечислению в бюджет;
либо на право применения спецрежима.
Например, такое возможно при получении в безвозмездное пользование транспортного средства организацией, осуществляющей перевозку грузов.
Данный вид деятельности подпадает под ЕНВД, если количество транспортных средств, предназначенных для перевозок (независимо от вида прав, на основании которых организация распоряжается автомобилями (право собственности или распоряжения)), не превышает 20 единиц. Если с получением транспортного средства в безвозмездное пользование этот лимит будет превышен, организация утратит право на применение спецрежима.
Если же лимит превышен не будет, сумма ЕНВД, подлежащая перечислению в бюджет, увеличится. Это объясняется так. Сумма единого налога по данному виду деятельности рассчитывается исходя из количества фактически используемых организацией автомобилей независимо от вида прав, на основании которых организация распоряжается автомобилями (право собственности или распоряжения). То есть при получении в безвозмездное пользование транспортного средства, предназначенного для перевозок, его нужно будет учесть при расчете ЕНВД.
Это следует из подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26, пунктов 2, 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/479.
Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль с экономической выгоды, полученной от безвозмездного пользования имуществом. Организация платит ЕНВД
Да, нужно.
На уплату ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Операция по получению имущества в безвозмездное пользование в этом перечне не поименована. Соответственно, доход в виде экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом нужно учитывать отдельно как не относящийся к деятельности на ЕНВД (п. 9, 10 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Выгоду следует признавать внереализационным доходом, полученным в рамках другой самостоятельной предпринимательской деятельности. Сумму полученного дохода необходимо включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль* (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 сентября 2012 г. № 03-11-06/3/66, от 23 декабря 2008 г. № 03-11-04/3/568 и от 22 октября 2008 г. № 03-11-04/3/468.
Возврат имущества, полученного в безвозмездное пользование, может повлиять на расчет единого налога в случае, если оно учитывалось при расчете физического показателя.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно.
Бухучет
В бухучете затраты, связанные с безвозмездным поступлением основных средств, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».
Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
– отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 60, 76...)
– отражены затраты на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
– отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 60, 76...)
– отражены затраты на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.
Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.
В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, признается прочим доходом. Его учитывайте на счете 91-1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации. При этом делайте проводку:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства. *
Такой порядок следует из пунктов 7 и 10.3 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 91-1, 98).
ОСНО
В налоговом учете основные средства, полученные безвозмездно, отражайте по первоначальной стоимости. В момент получения основных средств их рыночную стоимость включите в состав доходов для расчета налога на прибыль (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ). * Если основные средства получены от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет более 50 процентов, стоимость таких объектов в налоговую базу не включайте (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
ЕНВД
Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете безвозмездно поступивших основных средств применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.
На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). *
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.
ОСНО
При безвозмездной передаче основного средства в налоговом учете доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).
Остаточная стоимость и другие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Безвозмездная передача объекта основных средств признается реализацией при исчислении НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начислите в момент передачи объекта основных средств (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при безвозмездной передаче основного средства.
Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного основного средства, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92). *
Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете правил учета остаточной стоимости и других расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, а также начисленной при этом суммы НДС, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно с остаточной стоимостью и другими расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства (п. 7 ПБУ 18/02). При этом сделайте проводку:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с разницы в расходах, связанных с безвозмездной передачей основного средства.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Входной НДС по затратам, связанным с передачей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 91-2 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства) (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства.
Некоторые виды операций по безвозмездной передаче имущества НДС не облагаются. Подробнее см. Какие операции облагаются НДС.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
4. Рекомендация:Нужно ли начислить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование.
Да, нужно.
Объектом обложения НДС, в частности, является передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069, от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04, от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204. *
Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определение ВАС РФ от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011, Центрального округа от 26 августа 2011 г. № А64-3070/2010, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010, Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. № А44-157/2008).
Главбух советует: есть факторы, позволяющие организациям не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Они заключаются в следующем.
Право безвозмездного пользования вещью ВАС РФ квалифицирует как имущественное право (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В целях главы 21 Налогового кодекса РФ имущественные права не признаются имуществом, а следовательно, и товаром (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому их безвозмездная передача реализацией не является (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 38 НК РФ).
Некоторые суды подтверждают, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС не возникает (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2010 г. № А46-4140/2010, Московского округа от 29 июня 2006 г. № КА-А41/5591-06, от 17 февраля 2006 г. № КА-А40/13265-05, Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А65-13556/2006).
В таких условиях организации придется самостоятельно принимать решение о начислении НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Если организация решит не начислять НДС, то, скорее всего, такую позицию ей придется отстаивать в суде. При этом если организация докажет, что начислять НДС не нужно, то придется восстановить налог по переданному имуществу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
5.Статья: Супермаркет оказывает услуги контрагенту.
Обратите внимание на условия договоров
Сразу отметим следующие важные моменты.
Вознаграждение розничной сети за оказание услуг поставщику продовольственных товаров по проведению промоакций не может быть предусмотрено договором поставки товаров. Устанавливать такое вознаграждение запрещает статья 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. В соответствии с ней в договоре поставки продуктов питания можно предусмотреть лишь премирование покупателя за превышение установленного объема закупок. А вот иные виды вознаграждений (за рекламирование, маркетинг, мерчандайзинг и т. п.) включать в договор поставки недопустимо.
Однако это не означает, что розничная сеть вовсе не вправе оказывать подобные услуги поставщику. Действия по рекламированию продуктов, маркетингу и иные подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, разрешено осуществлять в рамках отдельного договора.
Так, в частности, если речь идет о размещении на территории магазина рекламной конструкции (стенда), то это может быть, например:
– договор хранения (гл. 47 Гражданского кодекса РФ);
– договор аренды на часть помещения (гл. 34 Гражданского кодекса РФ);
– договор возмездного оказания услуг (гл. 39 Гражданского кодекса РФ).
Если стороны договорились о том, что магазин будет распространять рекламные материалы поставщика или проводить в торговом зале дегустацию его продукции, то это также возможно в рамках договора возмездного оказания услуг.
Что касается товаров непродовольственных, то здесь ограничений нет. То есть свою помощь контрагенту в проведении промоакций розничная сеть может предоставлять в рамках как договора поставки, так и иных договоров. *
Бухгалтерский учет
Теперь остановимся на особенностях бухучета в данной ситуации.
Активы учитываются за балансом
Оборудование (рекламный стенд, стойку и т. п.), которое заказчик передает супермаркету, остается в собственности поставщика. Поэтому розничная фирма учитывает стоимость такого объекта за балансом. Специального забалансового счета для учета подобных активов Планом счетов не предусмотрено. На практике для этого можно использовать, например, счет 012, назвав его «Основные средства, принятые на хранение». Раздаточные материалы контрагента (рекламные листовки, буклеты и т. п.) и продукция для дегустации также являются его собственностью. Супермаркет может учитывать их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Забалансовые счета предназначены для учета активов, которые временно находятся в пользовании или распоряжении компании, но ей не принадлежат. *
Доходы от оказания услуг
Поступления (выручка), связанные с оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности. Это определено пунктом 5 ПБУ 9/99. Значит, по общему правилу сумму, которую партнер должен заплатить супермаркету по договору, следует отразить по кредиту счета 90. Исключение – ситуация, когда магазин предоставляет часть своей площади по договору аренды. Поступления, которые розничная фирма получает от передачи своих активов во временное пользование, считаются прочими доходами (п. 5, 7 ПБУ 9/99). Их учитывают на счете 91.
Обратите внимание: на стоимость оказанных услуг надо начислить НДС. *
Расходы супермаркета
Оказывая услуги контрагенту, магазин может понести и расходы. Например, договор возмездного оказания услуг с поставщиком (заводом-изготовителем) предусматривает, что супермаркет предоставляет часть своей площади для размещения рекламной стойки партнера. Объект предназначен для проведения дегустации новой продукции завода. Но затраты по монтажу стойки ложатся на магазин. Подобные расходы считаются затратами по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Их целесообразно накапливать на счете 20, а не на счете 44 (поскольку речь идет об оказании услуг, а не о реализации товаров). А затем списывать в дебет счета 90. Опять же есть исключение – расходы, связанные с передачей имущества во временное пользование (для торговых организаций они считаются прочими). Их списывают с кредита счета 20 в дебет счета 91.
Налоговый учет
В налоговом учете доходы от оказания услуг признаются выручкой от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Но поступления от сдачи имущества в аренду могут быть учтены в составе внереализационных доходов (п. 4 ст. 250 Налогового кодекса РФ). *
Что касается расходов, то на практике инспекторы на местах иногда рассуждают так. В состав налоговых затрат включаются расходы на рекламу своих, но не чужих товаров (подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации магазин содействует проведению чужой рекламной акции, затраты экономически не обоснованы. Однако такой подход неверен. Ведь за свои услуги супермаркет получает плату, то есть соответствующие расходы направлены на получение дохода. А раз так, то они должны быть признаны в налоговом учете на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
А если магазин платит ЕНВД?
В письме Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-11-11/214 приведены следующие разъяснения. Если магазин на «вмененке» оказывает услуги по продвижению товаров поставщика в рамках отдельных договоров, то такая деятельность не считается предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли. Поэтому переводу на «вмененку» не подлежит.
Следовательно, она должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой (при соблюдении установленных ограничений). *
Журнал «Учет в торговле» № 2, Февраль 2011
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени