Организация может как включить, так и не включать в ликвидационный баланс сумму невостребованной кредиторской задолженности. В сложившейся ситуации организация самостоятельно должна принять решение, какой из указанных позиций придерживаться.
При буквальном толковании нормы гражданского законодательства нужно указывать в промежуточном (и окончательном) ликвидационном балансе только предъявленные кредиторами требования. В то же время существуют арбитражные решения о том, что в промежуточный (окончательный) баланс нужно включать как заявленную кредиторами задолженность, так и невостребованные долги организации. Поэтому не следует исключать из отчетности невостребованный долг до окончания процедуры ликвидации. В зависимости от характера кредиторской задолженности (займ или проценты), отразите сумму в строках 1410, 1510 или 1520.
Если организация принимает решение не отражать не востребованную кредиторскую задолженность, то данную сумму можно отразить в строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Подробный порядок отражения в ликвидационном балансе не востребованной кредиторской задолженности содержится в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: нужно ли при составлении ликвидационного баланса отразить кредиторскую задолженность, не заявленную и не востребованную кредитором в процессе ликвидации организации
Организация может как включить, так и не включать в ликвидационный баланс сумму невостребованной кредиторской задолженности.*
При ликвидации организации нужно составить и представить в налоговую инспекцию, в частности, ликвидационный баланс (промежуточный, окончательный) (п. 2 и 5 ст. 63 ГК РФ, п. 3 ст. 20, подп. «б» п. 1 ст. 21 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Подробнее о том, в какой форме это сделать, см. Как составить Бухгалтерский баланс (форма № 1).
Промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока для предъявления требований кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации объявления о ликвидации организации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При этом он должен содержать сведения:
- о составе имущества ликвидируемой организации;
- о перечне предъявленных кредиторами требований;
- о результатах рассмотрения требований кредиторов (например, признание или непризнание предъявленных претензий и т. д.).
Такой порядок следует из пунктов 1 и 2 статьи 63 Гражданского кодекса РФ.
Следовательно, при буквальном толковании нормы гражданского законодательства нужно указывать в промежуточном ликвидационном балансе только предъявленные кредиторами требования. Подтверждение данного вывода содержит арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6748/2008(17478-А02-37)).*
В то же время существуют арбитражные решения о том, что в промежуточный баланс нужно включать как заявленную кредиторами задолженность, так и невостребованные долги организации (см., например, постановленияФАС Дальневосточного округа от 1 марта 2013 г. № Ф03-488/2013, ФАС Северо-Западного округа от 13 июня 2013 г. № А56-46438/2012, ФАС Уральского округа от 5 июня 2013 г. № Ф09-4493/13). Данные решения основаны на том, что свои требования кредиторы вправе предъявить и после составления промежуточного ликвидационного баланса (п. 5 ст. 64 ГК РФ). Поэтому не следует исключать из отчетности невостребованный долг до окончания процедуры ликвидации.*
Неоднозначная ситуация складывается и при составлении окончательного ликвидационного баланса.
Окончательный ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами (п. 5 ст. 63 ГК РФ).
В арбитражной практике есть судебные решения, подтверждающие точку зрения о включении неистребованной кредиторской задолженности в окончательный ликвидационный баланс (см., например, постановления ФАСПоволжского округа от 1 июля 2008 г. № А12-15168/07-С61, Западно-Сибирского округа от 12 октября 2009 г. № А03-4069/2009). Объясняется это так.
Ликвидационный баланс не свидетельствует о факте ликвидации. Организация считается ликвидированной только с момента внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63, ст. 419 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Следовательно, у кредитора есть дополнительное время для предъявления своих требований. То есть погашение кредиторской задолженности при ликвидации организации-должника происходит не при составлении окончательного ликвидационного баланса, а после внесения ликвидационной записи в ЕГРЮЛ. Таким образом, невостребованную кредиторскую задолженность следует учитывать при составлении ликвидационного баланса.*
Однако существует и противоположная арбитражная практика, подтверждающая мнение, что задолженность, невостребованную в течение всей процедуры ликвидации, не нужно указывать в ликвидационном балансе (см., например, определения ВАС РФ от 8 февраля 2013 г. № ВАС-666/13, от 24 декабря 2010 г. № ВАС-16795/10, постановления ФАС Центрального округа от 6 декабря 2012 г. № А09-5350/2012, Северо-Западного округа от 21 апреля 2011 г. № А56-42951/2010). Она основана на следующем.
Гражданское законодательство предписывает признавать только ту кредиторскую задолженность, которая предъявлена в процессе ликвидации организации-должника. Поэтому невостребованный долг фактически задолженностью признать нельзя. Следовательно, отражать его в ликвидационном балансе не нужно. Такой вывод следует из положений пунктов 2 и 5 статьи 63 Гражданского кодекса РФ.
В сложившейся ситуации организация самостоятельно должна принять решение, какой из указанных позиций придерживаться.*
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы кредиторскую задолженность, не заявленную и не востребованную кредитором в п роцессе ликвидации организации *
Нет, не нужно.
Невостребованная кредиторская задолженность учитывается в составе доходов при расчете налога по истечении срока исковой давности, а также по другим основаниям, по которым долг признается невостребованным (например, в связи с окончанием ликвидации организации) (п. 18 ст. 250 НК РФ).
В процессе ликвидации (например, при составлении промежуточного ликвидационного баланса) учитывать в налогооблагаемых доходах невостребованную кредиторскую задолженность оснований нет. Дело в том, что организация еще не ликвидирована, а кредитор вправе предъявить свои требования и в процессе ликвидации организации (после формирования промежуточного ликвидационного баланса). Такие претензии удовлетворяются в особом порядке – после исполнения заявленных в срок (до составления промежуточного баланса) требований кредиторов.
Такой порядок следует из положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 5 статьи 64 и статьи 419Гражданского кодекса РФ.
Подтверждает этот вывод арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 22 января 2009 г. № А55-6706/2008, Московского округа от 7 июля 2009 г. № КА-А40/6140-09).
При составлении окончательного ликвидационного баланса включать в налогооблагаемые доходы невостребованную кредиторскую задолженность не нужно по тем же основаниям, так как оформление ликвидационного баланса не является свидетельством факта ликвидации организации (прекращения ее обязательств). Организация считается ликвидированной только с момента внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63, ст. 419 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Следовательно, у кредитора есть дополнительное время для предъявления своих требований. То есть погашение кредиторской задолженности при ликвидации организации-должника происходит не при составлении окончательного ликвидационного баланса, а после внесения ликвидационной записи в ЕГРЮЛ.
Уплачивать налог на прибыль с суммы невостребованной кредиторской задолженности после внесения ликвидационной записи в ЕГРЮЛ не нужно. На момент ликвидации организация прекращает свое существование, то есть отсутствует плательщик налога на прибыль (подп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
12.08.2014 г.
С уважением,
Татьяна Гнедышева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».