Вы можете уменьшить единый налог только за счет взносов с зарплаты наемного сотрудника (взносы, которые Вы уплачиваете за себя в виде фиксированного платежа, учтены не будут). Если сотрудник занят в деятельности на ЕНВД – уменьшите единый налог по ЕНВД, если на упрощенке – уменьшите единый налог при упрощенке, если в обоих видах деятельности – сумму взносов распределите и уменьшите соответствующий единый налог на часть взносов, которые относятся к деятельности, облагаемой этим налогом (см. п. 2 ответа).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух
1. Рекомендация:Как рассчитать ЕНВД
Налоговый вычет
Сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:
1) сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог. В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2012 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2013 года);
2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:
- договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
- предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;
3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Об уменьшении единого налога на сумму больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим. Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Подробнее об учете и выплате больничных пособий см. За счет каких источников оплачивать больничное пособие.
При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД к вычету принимайте не все больничные пособия, а только те из них, которые выплачены сотрудникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Больничные пособия сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Аналогичный порядок действует и в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД. Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:
Вычет по ЕНВД | = | Общая сумма ЕНВД за квартал | ? | 50% |
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, а также из пункта 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
Некоторые особенности имеет порядок применения налогового вычета предпринимателями.
Если предприниматель ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, без привлечения наемного персонала, он вправе уменьшать сумму начисленного налога, не применяя 50-процентное ограничение. То есть к вычету он может принять всю сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Ситуация:Как учесть взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование при совмещении разных спецрежимов
Если организация ведет деятельность в рамках разных специальных налоговых режимов, она должна вести раздельный учет страховых взносов.
На практике возможны следующие ситуации:
- организация совмещает упрощенку и ЕНВД. При этом в рамках деятельности на упрощенке организация имеет право на применение пониженных тарифов, а в рамках деятельности на ЕНВД организация применяет общие тарифы;
- организация совмещает упрощенку и ЕНВД. При этом в рамках обоих видов деятельности организация имеет право на применение пониженных тарифов;
- организация совмещает ЕСХН и ЕНВД. При этом в рамках обоих видов деятельности организация применяет пониженные тарифы;
- организация совмещает ЕСХН и ЕНВД. При этом в рамках ЕСХН организация применяет пониженные тарифы, а в рамках ЕНВД организация применяет общие тарифы.
Обязанность по ведению раздельного учета страховых взносов сохраняется за организацией независимо от того, какие тарифы она применяет в рамках каждого спецрежима (пониженные или общие). Это обусловлено целью раздельного учета – обеспечить правильное определение суммы расходов (в виде страховых взносов), которая относится к деятельности организации на упрощенке (ЕСХН) и к деятельности, переведенной на ЕНВД. Ведение раздельного учета доходов и расходов при совмещении ЕНВД с другими системами налогообложения предусмотрено пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Если организация совмещает упрощенку (ЕСХН) и ЕНВД, для расчета страховых взносов следует выделить три группы сотрудников:
1) занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД. Сумму страховых взносов, начисленных с выплат этим сотрудникам, можно учесть при расчете суммы ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ);
2) занятых в деятельности на упрощенке (ЕСХН). Сумма страховых взносов, начисленных с выплат этим сотрудникам:
- при упрощенке:
- включается в состав расходов, если объектом налогообложения является разница между доходами и расходами (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- уменьшает сумму единого налога, если объектом налогообложения являются доходы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ);
- при ЕСХН включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
3) занятых одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (ЕСХН) (например, управленческий персонал).
На практике организовать раздельный учет можно с помощью распределения всех доходов и расходов на несколько групп.
Доходы разделите на две группы:
- доходы от деятельности организации на упрощенке (ЕСХН);
- доходы от деятельности организации на ЕНВД.
Расходы разделите на три группы:
- расходы, связанные с деятельностью организации на упрощенке (ЕСХН);
- расходы, связанные с деятельностью организации на ЕНВД;
- расходы, одновременно связанные с деятельностью организации на упрощенке (ЕСХН) и на ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).
Раздельный учет по разным видам деятельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов. Кроме того, доходы и расходы по разным видам деятельности можно учитывать в отдельных регистрах (таблицах, справках и т. д.).
Страховые взносы с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты в разных видах деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Долю доходов от деятельности организации на упрощенке рассчитайте по формуле:
Доля доходов от деятельности организации на упрощенке (ЕСХН) | = | Доходы от деятельности организации на упрощенке (ЕСХН) | : | Доходы от всех видов деятельности организации |
Сумму страховых взносов, которая относится к деятельности организации на упрощенке, рассчитайте так:
Страховые взносы, которые относятся к деятельности организации на упрощенке (ЕСХН) | = | Страховые взносы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности | ? | Доля доходов от деятельности организации на упрощенке (ЕСХН) |
Сумму страховых взносов, которая относится к деятельности организации на ЕНВД, рассчитайте по формуле:
Страховые взносы, которые относятся к деятельности организации на ЕНВД | = | Страховые взносы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности | – | Страховые взносы, которые относятся к деятельности организации на упрощенке (ЕСХН) |
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России