Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 мая 2013 9 просмотров

ИП, зарегистрированный в этом качестве в 1 квартале 2012 года, осуществлял в течение 2012 года деятельность, облагаемой ЕНВД и сдавал ежеквартально декларации, но не подавал заявление по постановке на учет в качестве плательщика единого налога ни в 2012, ни в текущем году. С какого момента он считается ИП на общем режиме налогообложения - с момента регистрации или с 01.01.2013 года? И если ОСН должна применяться с момента регистрации, возможно ли вернуть уплаченную в 2012 году сумму ЕНВД?

Уважаемая Анна Викторовна!

В ответ на Ваш вопрос от 24.05.2013г. сообщаем следующее: Если до 1 января 2013 года индивидуальный предприниматель применял ЕНВД, но не подавал в инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика этого налога, то, чтобы применять данный спецрежим в 2013 году, ему нужно подать заявление о постановке на учет. За нарушение установленного порядка постановки на налоговый учет и ведение деятельности без регистрации в налоговой инспекции статьей 116 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность в виде штрафов (деятельность в 2012 году). Заявление нужно подать до представления декларации по ЕНВД за первый налоговый период 2013 года. При отсутствии такого заявления плательщиком ЕНВД предприниматель не признается. Таким образом, так как нарушение произошло в 1 квартале 2013 года, то с 1 января 2013 года индивидуальный предприниматель обязан применять ОСНО.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как зарегистрироваться плательщику ЕНВД

<…>

Порядок регистрации

Необходимым условием для регистрации в качестве плательщика ЕНВД является наличие физических показателей для расчета налога. Например, принятых на работу сотрудников (если ЕНВД рассчитывается исходя из численности персонала) или торгового помещения (если ЕНВД рассчитывается с учетом площади торгового зала или в зависимости от количества и площади торговых мест). До тех пор пока физических показателей, необходимых для расчета ЕНВД, нет, на учет в качестве плательщика этого налога можно не вставать. Такой порядок следует из разъяснений, которые содержатся в письме Минфина России от 22 сентября 2009 г. № 03-11-11/188.

Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, организации нужно подать в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-1, утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941. Предприниматели подают заявление по форме ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941. Подать заявление нужно в течение пяти рабочих дней с начала применения ЕНВД. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.28, пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Формы заявлений, утвержденные приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941, применяются с 1 января 2013 года (письмо ФНС России от 25 декабря 2012 г. № ПА-4-6/22023).*

В течение пяти рабочих дней налоговая инспекция, получившая заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, обязана уведомить организацию (предпринимателя) о состоявшейся регистрации. Датой постановки на учет в качестве плательщика единого налога будет дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.*

С 1 января 2013 года применение ЕНВД является добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В связи с этим, если до 1 января 2013 года организация или предприниматель состояли на налоговом учете в качестве плательщиков ЕНВД и в 2013 году намерены продолжать применение этого спецрежима, повторно подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД не требуется.

Если до 1 января 2013 года организация или предприниматель применяли ЕНВД, но не подавали в инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика этого налога, то, чтобы применять данный спецрежим в 2013 году, им нужно подать заявление о постановке на учет. В заявлении следует указать дату начала применения ЕНВД, соответствующую дате начала первого налогового периода, за который была сдана декларация по ЕНВД. Заявление нужно подать до представления декларации по ЕНВД за первый налоговый период 2013 года. При отсутствии такого заявления плательщиком ЕНВД организация (предприниматель) не признается.*

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/22651, согласованном с Минфином России. Документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Ситуация:должна ли организация зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, если в муниципальном образовании, в котором она будет заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД, организация уже состоит на налоговом учете по другим основаниям (в редакции, действующей на 1 января 2012 года)

Да, должна.

Обязанность организаций регистрироваться в качестве плательщиков ЕНВД в каждом муниципальном образовании, где они ведут деятельность, подпадающую под ЕНВД, прямо предусмотрена пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.* Никаких исключений в отношении организаций, которые уже состоят в этих муниципальных образованиях на налоговом учете по другим основаниям, налоговое законодательство не содержит. За нарушение установленного порядка постановки на налоговый учет и ведение деятельности без регистрации в налоговой инспекции статьей 116 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность в виде штрафов. Таким образом, организация – плательщик ЕНВД должна зарегистрироваться в инспекции в этом качестве, даже если она уже состоит в этой инспекции на учете по другим основаниям.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 сентября 2010 г. № 03-02-08/58 и от 3 июня 2009 г. № 03-11-06/3/154. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 27 сентября 2011 г. № А06-7317/2010).

Главбух советует: если по какому-либо основанию организация уже состоит в инспекции на налоговом учете, то в суде можно попытаться избежать штрафа за нарушения правил постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД в той же инспекции. Основанием для этого служат разъяснения, которые содержатся в постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5.

Основания для постановки организаций на налоговый учет перечислены в статье 83 Налогового кодекса РФ. Анализируя положения этой статьи, Пленум ВАС РФ пришел к выводу, что организация, состоящая на учете в налоговой инспекции по какому-либо одному основанию, не может быть привлечена к ответственности по статье 116 Налогового кодекса РФ, если она не встала на учет в той же инспекции по другому основанию (п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5). В связи с этим арбитражные суды отказывались привлекать к ответственности плательщиков ЕНВД, которые уклонялись от повторной регистрации в тех же инспекциях, где они уже состояли на налоговом учете (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июля 2005 г. № А19-26828/04-24-Ф02-3311/05-С1, от 8 июля 2005 г. № А19-26827/04-24-Ф02-3192/05-С1, Уральского округа от 28 июня 2005 г. № Ф09-2715/05-С7). Несмотря на то, что с момента выхода разъяснений Пленума ВАС РФ редакция статьи 83 Налогового кодекса РФ неоднократно менялась, некоторые суды придерживаются прежней позиции и в настоящее время (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 1 февраля 2012 г. № Ф03-6996/2011).

3. Ситуация: нужно ли сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД, если организация не получала из налоговой инспекции уведомление о постановке на учет. Организация прекращает заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД (в редакции, действующей на 1 января 2012 года)

Да, нужно.

Если организация не получила уведомление о постановке на налоговый учет, то это не означает, что она не зарегистрирована в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД. Фактическое осуществление деятельности, облагаемой ЕНВД, перечисление налога в бюджет и представление соответствующих налоговых деклараций – достаточные основания для того, чтобы инспекция поставила организацию на учет и завела на нее лицевую карточку. Отсутствие уведомления о постановке на учет в подобной ситуации следует рассматривать как технический сбой.

Учитывая изложенное, организация, которая прекращает вести деятельность, облагаемую ЕНВД, должна подать в инспекцию заявление о снятии с учета по форме ЕНВД-3. На основании этого документа инспекция отразит в лицевой карточке закрытие налоговых обязательств и внесет необходимые сведения в свою базу данных. В течение пяти дней со дня получения заявления от организации инспекция должна направить в ее адрес (выдать представителю организации) уведомление о снятии с учета по форме 1-5-Учет (абз. 4 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 сентября 2009 г. № МН-22-6/734.

4. Рекомендация: Кто может применять ЕНВД

<…>

Утрата права на ЕНВД

Если в течение квартала средняя численность сотрудников превысит 100 человек либо будет превышено ограничение по структуре уставного капитала (в частности, доля участия других организаций превысит 25 процентов), то организация потеряет право на применение ЕНВД. В этом случае с начала квартала, в котором было допущено нарушение, организация считается перешедшей на общую систему налогообложения. С этого момента начислять и платить налоги она должна будет как вновь созданная организация. Такой порядок предусмотрен пунктом 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Вновь применять ЕНВД организация сможет лишь со следующего календарного года и только при условии, что ограничения по средней численности сотрудников и долевому участию других организаций будут соблюдены (письма Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-11-06/3/64 и от 28 августа 2012 г. № 03-11-06/3/63).*

<…>

Когда прекращается уплата ЕНВД

Обязанность по уплате ЕНВД прекращается с момента снятия организации с учета в качестве плательщика ЕНВД. Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД возможно:*
1) в добровольном порядке – не ранее чем с начала следующего календарного года. В этом случае организация сможет перейти на любой другой режим налогообложения (п. 1 ст. 346.28 НК РФ);
2) в связи с нарушением условий применения ЕНВД. В этом случае до конца календарного года организация должна будет применять общую систему налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ);*
3) в связи с прекращением деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД, в том числе:
– в связи с отменой в муниципальном образовании режима ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
– в связи с нарушением ограничений по физическим показателям (например, если площадь торгового зала в розничном магазине превысила 150 кв. м) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
– в связи с признанием организации крупнейшим налогоплательщиком (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);
– в связи с началом предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

При прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, организация может перейти на любой другой режим налогообложения, не дожидаясь окончания календарного года (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

24.05.2013г.

С уважением,

Эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Полякова Надежда

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Гранаткин Сергей

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка