В учетной политике для целей бухучета может содержаться информация, необходимая при проведении проверок (например, рабочий план счетов организации, утвержденный перечень первичных документов, используемых организацией, и т. д.). Поэтому в рамках выездной проверки инспекция вправе потребовать этот документ. Форма требования приведена в приложении 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338. В течение 10 рабочих дней после того, как из инспекции получено письменное требование, организация обязана представить копию приказа об утверждении учетной политики. Такие правила установлены пунктом 12 статьи 89 и пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса РФ.
Однако, законодательство не содержит ответа на вопрос о том, как поступить главному бухгалтеру организации в случае, если учетная политика обществом совсем не велась.
В законе о бухгалтерском учете сказано, что ппринятую учетную политику обществу нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Учетную политику можно менять или дополнять. Такие правила установлены частью 6 статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 10 ПБУ 1/2008. Однако и в этих нормах ничего не сказано о том, как поступить бухгалтеру организации в случае отсутствии данного документа. В данном случае, прослеживается аналогичная ситуации, которая складываюсь в прошлых годах у плательщиков упрощенного налога.
В своих разъяснениях Минфин России утверждал, что в случае обязательного перехода общества с УСН на ОСНО, организация обязана восстановить бухгалтерский учет и, соответственно, учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.
Аналогичная ситуация складывалась для обществ УСН, которые не вели бухучет, но по решению участников им необходимо было рассчитать дивиденды на основании данных бухгалтерского учета. Аналогичного мнения придерживались налоговики (см. например, письмо УФНС России по г. Москва от 11 ноября 2004 г. № 21-09/72969).
Ни в одном из указанных разъяснений контролеры не разъясняли ответ на вопрос о том, каким числом и с каком порядке необходимо восстанавливать учетную политику за прошлые налоговые периоды и отчетные года по бухгалтерскому учету.
С учетом требований законодательства о наличии учетной политики и порядка ее изменения и дополнения следует указать, что восстановление данных документов должно быть осуществлено строго по распоряжению руководителя. Приказом руководитель должен утвердить учетные политики задним числом, в том числе и документ на текущий период времени.
В отношении восстановления всей необходимой в работе информации следует указать, что сделать это необходимо, начиная с начала 2010 года. Это связано с тем, что выездной проверкой может быть охвачен только трехлетний период, предшествующий году проведения выездной проверки (ст. 89 НК РФ).
В отношении формирования себестоимости услуг и порядка учета расходов, связанных с их признанием для целей бухгалтерского и налогового учета законодательство не претерпевала существенных изменений (исключения составляют операции по приобретению основных средств – стоимостной лимит, порядок уплаты налога на имущество организаций).
Поэтому составьте учетную политику, начиная с 2010 года, основываясь на примерах, представленных в файле ответа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip – версия
1. Формы и справки: Учетная политика для целей бухучета. Услуги
Закрытое акционерное общество «Альфа»
ПРИКАЗ № 56 г. Москва 26.12.2012 ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2013 год
2. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Генеральный директор А.В. Львов
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Элементы и принципы учетной политики:
1. Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), Основание: часть 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
2. Бухгалтерский учет ведется автоматизированно c использованием рабочего Плана
Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
3. По следующим видам деятельности учет активов и обязательств ведется
4. Обособленные подразделения организации на отдельный баланс не выделяются.
5. В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные Основание: часть 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
6. Право подписи первичных учетных документов предоставлено должностным лицам, Основание: пункт 7 части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
7. Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета, Основание: статья 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
8. Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной бухгалтерской
Основание: часть 3 статьи 14, часть 5 статьи 13, часть 4 статьи 15 Закона от 6 декабря
9. Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере 5 Основание: пункт 3 ПБУ 22/2010, пункт 11 ПБУ 4/99.
10. Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед Основание: часть 3 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. 11. Переоценка основных средств в 2013 году не производится. Основание: пункт 15 ПБУ 6/01.
12. Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он предназначен
Основание: пункты 3–5 ПБУ 6/01.
13. Сроки полезного использования основных средств определяются по
Основание: пункт 20 ПБУ 6/01, абзац 2 пункта 1 постановления Правительства РФ от 1
14. По основным средствам, используемым для работы в условиях повышенной Основание: пункт 20 ПБУ 6/01. 15. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом. Основание: пункт 18 ПБУ 6/01.
16. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной Основание: пункт 5 ПБУ 6/01.
17. Затраты на текущий и капитальный ремонт имущества включаются в расходы Основание: пункт 27 ПБУ 6/01.
18. Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный Основание: пункт 3 ПБУ 5/01.
19. Приобретаемые материальные запасы отражаются в учете по фактической
Основание: пункт 5 ПБУ 5/01, пункт 80 Методических указаний, утвержденных
20. При выбытии все группы материально-производственных запасов оцениваются по Основание: пункт 16 ПБУ 5/01.
21. Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца, Основание: пункт 9 ПБУ 10/99. 22. Расходами, которые относятся на себестоимость оказываемых услуг, признаются:
Основание: пункт 9 ПБУ 10/99.
23. Расходы, относимые на себестоимость всех видов оказываемых услуг, формируют Основание: пункты 16 и 18 ПБУ 10/99. 24. Единицей учета финансовых вложений является серия. Основание: пункт 5 ПБУ 19/02.
25. Затраты на приобретение финансовых вложений, не превышающие уровень Основание: пункт 11 ПБУ 19/02.
26. Текущая рыночная стоимость финансовых вложений, по которым можно Основание: пункт 20 ПБУ 19/02.
27. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, Основание: пункт 21 ПБУ 19/02.
28. Все группы финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная Основание: пункт 26 ПБУ 19/02.
29. Проверка на обесценение финансовых вложений в целях создания резерва под Основание: пункт 38 ПБУ 19/02. 30. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.
Основание: пункт 70 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 31. Для расчета резерва на оплату отпусков используется следующий порядок:
Основание: пункт 5 ПБУ 8/2010, пункт 7 ПБУ 1/2008.
32. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой учитываются на счете 91
Основание: пункт 7 ПБУ 9/99, пункт 7 ПБУ 3/2006, План счетов бухгалтерского учета 33. Выручка от реализации отражается в учете:
Основание: пункт 12 ПБУ 9/99.
34. Разницы, обусловленные различиями в ведении бухгалтерского и налогового учета, Основание: пункт 3 ПБУ 18/02.
35. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в Основание: пункт 22 ПБУ 18/02.
36. Перечень должностных лиц, имеющих право на получение денежных средств под Основание: пункт 26 постановления Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.
37. График документооборота утверждается приказом руководителя. Соблюдение
Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
38. Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Основание: пункты 1 и 2 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
39. Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность представляется (в сроки и
Основание: статья 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Главный бухгалтер А.С. Глебова |
2. Формы и справки: Учетная политика организации для целей налогообложения. Услуги. ОСНО
Закрытое акционерное общество «Альфа»
ПРИКАЗ № 85 г. Москва 30.12.2012 ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1. 2. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Глебову. Генеральный директор А.В. Львов
Учетная политика ЗАО «Альфа» для целей налогообложения на 2013 год Налог на прибыль организаций Порядок ведения налогового учета 1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии.
2. Налоговый учет вести обособленно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ. 3. Учет доходов и расходов вести методом начисления. Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ. Учет амортизируемого имущества
4. Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному
Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации
5. Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
6. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
7. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ. 8. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке. Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
9. Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга,
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса
10. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.
11. Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ. Учет материалов
12. В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включается Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ. 13. При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости. Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
14. Налоговый учет операций по приобретению и списанию материалов осуществляется на Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ. Учет затрат 15. К прямым расходам на оказание услуг относятся:
– все расходы на приобретение материалов, используемых в процессе оказания услуг,
– расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в процессе оказания
– суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату
– суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
16. Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме Основание: пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
17. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально. Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ.
18. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается.
19. Налоговый учет расходов на оплату труда осуществляется в регистрах налогового Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ. 20. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается. Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.
21. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.
22. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки Основание: статья 269 Налогового кодекса РФ.
23. Расходы на приобретение права на земельные участки признаются расходами Основание: пункт 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.
24. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их списание производится по Основание: пункт 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
25. Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными Основание: пункт 4 статьи 250, подпункт 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
26. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ.
27. Учет доходов и расходов от реализации вести в регистрах налогового учета, форма Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
28. Учет внереализационных доходов и расходов вести в регистрах налогового учета, Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ. Порядок расчета авансовых платежей
29. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
30. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Налог на добавленную стоимость
31. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров,
Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от
32. Учет освобожденных от НДС операций по реализации ценных бумаг ведется на Основание: подпункт 12 пункта 2 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
33. Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется
Основание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 22 марта
34. В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, 19-1 «Операции, облагаемые НДС»; 19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»; 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения». Основание: пункт 4 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
35. На субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» учитываются суммы налога, Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ.
36. На субсчете 19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения» учитываются Основание: абзацы 2 и 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
37. На субсчете 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» Основание: пункт 4 статьи 149, абзац 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
38. Суммы НДС, принятые к учету на субсчете 19-2, в течение квартала к вычету не Основание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
39. Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 «Операции, облагаемые Основание: подпункт 2 пункта 3, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Главный бухгалтер А.С. Глебова |
БСС «Система Главбух» 2013