Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Одной проблемой с НДС стало меньше

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
3 июня 2013 15 просмотров

Помогите, пожалуйста разобраться с учетной политикой организаций. Дело в том, что наша организация ведет деятельность с 2007 года, мы оказываем услуги по организации погрузочно-разгрузочных работ, а учетную политику никто не составлял. Теперь мне вновь поступившему главному бухгалтеру придется наверстать упущенное за уволенного коллегу. Хотелось бы сделать все как полагается. Скажите, пожалуйста с какого года мне правильно начать восстанавливать учетную политику и помогите, пожалуйста подобрать материал по всем изменениям за прошлые года?

 В учетной политике для целей бухучета может содержаться информация, необходимая при проведении проверок (например, рабочий план счетов организации, утвержденный перечень первичных документов, используемых организацией, и т. д.). Поэтому в рамках выездной проверки инспекция вправе потребовать этот документ. Форма требования приведена в приложении 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338. В течение 10 рабочих дней после того, как из инспекции получено письменное требование, организация обязана представить копию приказа об утверждении учетной политики. Такие правила установлены пунктом 12 статьи 89 и пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса РФ.

Однако, законодательство не содержит ответа на вопрос о том, как поступить главному бухгалтеру организации в случае, если учетная политика обществом совсем не велась.
В законе о бухгалтерском учете сказано, что ппринятую учетную политику обществу нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Учетную политику можно менять или дополнять. Такие правила установлены частью 6 статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 10 ПБУ 1/2008. Однако и в этих нормах ничего не сказано о том, как поступить бухгалтеру организации в случае отсутствии данного документа. В данном случае, прослеживается аналогичная ситуации, которая складываюсь в прошлых годах у плательщиков упрощенного налога.
В своих разъяснениях Минфин России утверждал, что в случае обязательного перехода общества с УСН на ОСНО, организация обязана восстановить бухгалтерский учет и, соответственно, учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.
Аналогичная ситуация складывалась для обществ УСН, которые не вели бухучет, но по решению участников им необходимо было рассчитать дивиденды на основании данных бухгалтерского учета. Аналогичного мнения придерживались налоговики (см. например, письмо УФНС России по г. Москва от 11 ноября 2004 г. № 21-09/72969).
Ни в одном из указанных разъяснений контролеры не разъясняли ответ на вопрос о том, каким числом и с каком порядке необходимо восстанавливать учетную политику за прошлые налоговые периоды и отчетные года по бухгалтерскому учету.
С учетом требований законодательства о наличии учетной политики и порядка ее изменения и дополнения следует указать, что восстановление данных документов должно быть осуществлено строго по распоряжению руководителя. Приказом руководитель должен утвердить учетные политики задним числом, в том числе и документ на текущий период времени.
В отношении восстановления всей необходимой в работе информации следует указать, что сделать это необходимо, начиная с начала 2010 года. Это связано с тем, что выездной проверкой может быть охвачен только трехлетний период, предшествующий году проведения выездной проверки (ст. 89 НК РФ).
В отношении формирования себестоимости услуг и порядка учета расходов, связанных с их признанием для целей бухгалтерского и налогового учета законодательство не претерпевала существенных изменений (исключения составляют операции по приобретению основных средств – стоимостной лимит, порядок уплаты налога на имущество организаций).
Поэтому составьте учетную политику, начиная с 2010 года, основываясь на примерах, представленных в файле ответа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip – версия

1. Формы и справки: Учетная политика для целей бухучета. Услуги

Закрытое акционерное общество «Альфа»

ПРИКАЗ № 56
об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета

г. Москва 26.12.2012

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2013 год
согласно приложению.

2. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера А.С.
Глебову.

Генеральный директор А.В. Львов

Приложение к
приказу
от 26.12.2012 № 56

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с
Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.
№ 34н
), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина
России от 6 октября 2008 г. № 106н
), Планом счетов бухгалтерского учета и
Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31
октября 2000 г. № 94н
), приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».

Элементы и принципы учетной политики:

1. Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией),
возглавляемым главным бухгалтером.

Основание: часть 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

2. Бухгалтерский учет ведется автоматизированно c использованием рабочего Плана
счетов согласно приложению 1.

Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

3. По следующим видам деятельности учет активов и обязательств ведется
обособленно:

  • оказание информационных услуг организациям;
  • сдача в аренду офисных помещений;
  • операции с ценными бумагами.

4. Обособленные подразделения организации на отдельный баланс не выделяются.

5. В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные
формы, утвержденные Госкомстатом России. При проведении хозяйственных
операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных
документов, используются самостоятельно разработанные формы. Перечень форм,
утвержденный для применения в организации, а также образцы нетиповых документов
приведены в приложении 2.

Основание: часть 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

6. Право подписи первичных учетных документов предоставлено должностным лицам,
перечисленным в приложении 3.

Основание: пункт 7 части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

7. Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета,
перечень и форма которых установлены в приложении 4.

Основание: статья 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

8. Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной бухгалтерской
отчетности является календарный месяц. В состав внутренней промежуточной
бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах.

Основание: часть 3 статьи 14, часть 5 статьи 13, часть 4 статьи 15 Закона от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ, пункт 49 ПБУ 4/99.

9. Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере 5
процентов от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности.

Основание: пункт 3 ПБУ 22/2010, пункт 11 ПБУ 4/99.

10. Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед
составлением годового баланса, а также в иных случаях, предусмотренных
законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими
ведение бухгалтерского учета.

Основание: часть 3 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

11. Переоценка основных средств в 2013 году не производится.

Основание: пункт 15 ПБУ 6/01.

12. Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он предназначен
для использования в уставной деятельности организации, для управленческих нужд.
При этом должны одновременно соблюдаться условия:

  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то
    есть свыше 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • стоимость объекта превышает 40 000 руб.

Основание: пункты 3–5 ПБУ 6/01.

13. Сроки полезного использования основных средств определяются по
Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ
от 1 января 2002 г. № 1
.

Основание: пункт 20 ПБУ 6/01, абзац 2 пункта 1 постановления Правительства РФ от 1
января 2002 г. № 1.

14. По основным средствам, используемым для работы в условиях повышенной
сменности, срок полезного использования, определенный в соответствии с
Классификацией основных средств, сокращается в два раза.

Основание: пункт 20 ПБУ 6/01.

15. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом.

Основание: пункт 18 ПБУ 6/01.

16. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью не более 40 000 руб. списываются по мере их передачи в эксплуатацию.

Основание: пункт 5 ПБУ 6/01.

17. Затраты на текущий и капитальный ремонт имущества включаются в расходы
организации отчетного периода.

Основание: пункт 27 ПБУ 6/01.

18. Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный
номер материального запаса.

Основание: пункт 3 ПБУ 5/01.

19. Приобретаемые материальные запасы отражаются в учете по фактической
себестоимости без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей».

Основание: пункт 5 ПБУ 5/01, пункт 80 Методических указаний, утвержденных
приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, План счетов бухгалтерского
учета и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31
октября 2000 г. № 94н
).

20. При выбытии все группы материально-производственных запасов оцениваются по
средней себестоимости.

Основание: пункт 16 ПБУ 5/01.

21. Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца,
полностью списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи» без
распределения по видам деятельности.

Основание: пункт 9 ПБУ 10/99.

22. Расходами, которые относятся на себестоимость оказываемых услуг, признаются:

  • все материальные расходы, кроме общехозяйственных;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг
    (кроме административно-управленческого персонала);
  • начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное,
    медицинское) страхование;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в
    процессе оказания услуг.

Основание: пункт 9 ПБУ 10/99.

23. Расходы, относимые на себестоимость всех видов оказываемых услуг, формируют
финансовый результат от оказания услуг в последний день текущего месяца.

Основание: пункты 16 и 18 ПБУ 10/99.

24. Единицей учета финансовых вложений является серия.

Основание: пункт 5 ПБУ 19/02.

25. Затраты на приобретение финансовых вложений, не превышающие уровень
существенности, установленный в пункте 8 настоящей Учетной политики, признаются
прочими расходами.

Основание: пункт 11 ПБУ 19/02.

26. Текущая рыночная стоимость финансовых вложений, по которым можно
определить рыночную стоимость, корректируется ежеквартально.

Основание: пункт 20 ПБУ 19/02.

27. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную
дату по первоначальной стоимости.

Основание: пункт 21 ПБУ 19/02.

28. Все группы финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная
стоимость, при списании оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы
финансовых вложений.

Основание: пункт 26 ПБУ 19/02.

29. Проверка на обесценение финансовых вложений в целях создания резерва под
обесценение финансовых вложений проводится ежегодно.

Основание: пункт 38 ПБУ 19/02.

30. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.

Основание: пункт 70 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29
июля 1998 г. № 34н
, пункты 6 и 7 ПБУ 1/2008.

31. Для расчета резерва на оплату отпусков используется следующий порядок:

  • оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на
    последнее число каждого квартала;
  • сумма резерва рассчитывается как произведение количества не
    использованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец
    квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по
    организации за последние
    шесть месяцев с учетом начисленных взносов на обязательное страхование.

Основание: пункт 5 ПБУ 8/2010, пункт 7 ПБУ 1/2008.

32. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой учитываются на счете 91
«Прочие доходы и расходы» по мере совершения операций и по окончании каждого
месяца.

Основание: пункт 7 ПБУ 9/99, пункт 7 ПБУ 3/2006, План счетов бухгалтерского учета
и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31
октября 2000 г. № 94н
).

33. Выручка от реализации отражается в учете:

  • в отношении информационных услуг – по факту оказания услуг на дату
    подписания акта об оказании услуг;
  • в отношении доходов от сдачи в аренду нежилых помещений – ежемесячно.

Основание: пункт 12 ПБУ 9/99.

34. Разницы, обусловленные различиями в ведении бухгалтерского и налогового учета,
отражаются на счетах бухгалтерского учета по мере их появления, обособленно по
каждому отклонению на основании первичных учетных документов.

Основание: пункт 3 ПБУ 18/02.

35. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в
бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02.

Основание: пункт 22 ПБУ 18/02.

36. Перечень должностных лиц, имеющих право на получение денежных средств под
отчет, приведен в приложении 5. Срок представления авансовых отчетов по суммам,
выданным под отчет (за исключением сумм, выданных в связи с командировкой), –
30 календарных дней. По возвращении из командировки сотрудник обязан представить
авансовый отчет об израсходованных суммах в течение трех рабочих дней.

Основание: пункт 26 постановления Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.

37. График документооборота утверждается приказом руководителя. Соблюдение
графика контролирует главный бухгалтер.

Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

38. Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности
применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках согласно
приложению 1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Основание: пункты 1 и 2 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

39. Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность представляется (в сроки и
составе, предусмотренных законодательством и федеральными стандартами,
регулирующими ведение бухгалтерского учета):

  • в налоговую инспекцию;
  • в районное статуправление (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
    результатах и приложения к ним);
  • учредителям (по списку).

Основание: статья 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Главный бухгалтер А.С. Глебова

2. Формы и справки: Учетная политика организации для целей налогообложения. Услуги. ОСНО

Закрытое акционерное общество «Альфа»

ПРИКАЗ № 85
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

г. Москва 30.12.2012

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1.

2. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Глебову.

Генеральный директор А.В. Львов

Приложение 1
к приказу № 85 от 22.12.2012

Учетная политика ЗАО «Альфа» для целей налогообложения

на 2013 год

Налог на прибыль организаций

Порядок ведения налогового учета

1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии.

2. Налоговый учет вести обособленно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных
регистрах налогового учета. Перечень регистров налогового учета приведен в
приложении 1.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

3. Учет доходов и расходов вести методом начисления.

Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ.

Учет амортизируемого имущества

4. Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному
значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую
включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой
Правительством РФ. В случае реконструкции, модернизации или технического
перевооружения срок полезного использования основного средства увеличивается до
предельного значения, установленного для амортизационной группы, в которую было
включено модернизируемое основное средство.

Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы», пункт 1 статьи 258
Налогового кодекса РФ.

5. Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении,
определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному
на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим
собственником. Норма амортизации по бывшим в употреблении основным средствам
определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет
(месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками.

Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

6. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из
срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования,
обусловленного соответствующим договором. По нематериальным активам, по которым
определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10
годам.

Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

7. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и
нематериальным активам) начислять линейным методом.

Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

8. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.

Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

9. Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга,
определяется с учетом специального коэффициента в размере 3 (за исключением основных
средств, относящихся к первой–третьей амортизационным группам).

Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса
РФ.

10. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств
признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном
периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.

11. Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с
применением налогового регистра, форма которого установлена в приложении 2.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

Учет материалов

12. В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включается
цена их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения,
уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы,
расходы на транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.

Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

13. При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости.

Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

14. Налоговый учет операций по приобретению и списанию материалов осуществляется на
соответствующих субсчетах к счету 10 «Материалы» в порядке, определенном для целей
бухгалтерского учета.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

Учет затрат

15. К прямым расходам на оказание услуг относятся:

– все расходы на приобретение материалов, используемых в процессе оказания услуг,
кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;

– расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в процессе оказания
услуг;

– суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату
персонала, участвующего в процессе оказания услуг;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно
используемым в процессе оказания услуг.

Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

16. Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода
без распределения на остатки незавершенного производства.

Основание: пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

17. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.
Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по
состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по
сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС. Учет операций по
начислению и использованию резерва осуществляется в регистре налогового учета, форма
которого установлена в приложении 3.

Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ.

18. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается.
Основание: статья 267 Налогового кодекса РФ.

19. Налоговый учет расходов на оплату труда осуществляется в регистрах налогового
учета, форма которых установлена в приложении 4.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

20. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.

Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

21. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и
по итогам работы за год не создается.

Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

22. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, по рублевым обязательствам и
умноженной
на коэффициент 0,8 по валютным обязательствам.

Основание: статья 269 Налогового кодекса РФ.

23. Расходы на приобретение права на земельные участки признаются расходами
отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы
предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Основание: пункт 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.

24. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их списание производится по
стоимости единицы.

Основание: пункт 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

25. Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными
доходами и расходами.

Основание: пункт 4 статьи 250, подпункт 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

26. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются
равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если
дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период
распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации.

Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ.

27. Учет доходов и расходов от реализации вести в регистрах налогового учета, форма
которых установлена в приложении 5.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

28. Учет внереализационных доходов и расходов вести в регистрах налогового учета,
форма которых установлена в приложении 6.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета авансовых платежей

29. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя
из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал,
предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых
платежей.

Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

30. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по
местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса
остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности
работников.

Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

31. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров,
выделяемых головной организацией.

Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от
26 декабря 2011 г. № 1137.

32. Учет освобожденных от НДС операций по реализации ценных бумаг ведется на
субсчетах бухгалтерского учета обособленно. Прямые затраты на осуществление данного
вида деятельности учитываются на субсчете «Операции с ценными бумагами» к счету 91
«Прочие доходы и расходы». Косвенные затраты учитываются на субсчете «Затраты не
реализацию ценных бумаг к распределению» к счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Совокупные расходы на реализацию ценных бумаг в целях расчета 5-процентного барьера
расходов на необлагаемую деятельность определяются как сумма прямых и
соответствующей доли косвенных затрат.

Основание: подпункт 12 пункта 2 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

33. Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется
пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от всех
видов деятельности. Распределение косвенных затрат и расчет совокупных расходов на
освобожденную от НДС деятельность осуществляется в регистре налогового учета, форма
которого установлена в приложении 7.

Основание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 22 марта
2011 г. № КЕ-4-3/4475
.

34. В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций,
освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:

19-1 «Операции, облагаемые НДС»;

19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;

19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения».

Основание: пункт 4 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

35. На субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» учитываются суммы налога,
предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в
деятельности, облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к
вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.

Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ.

36. На субсчете 19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения» учитываются
суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам),
используемым в деятельности, не облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете
19-2, принимаются к вычету только в случае, если за отчетный квартал доля совокупных
расходов на реализацию ценных бумаг в общем объеме расходов не превысит 5 процентов.

Основание: абзацы 2 и 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

37. На субсчете 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»
учитываются суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности,
облагаемой НДС и одновременно в освобожденной от налогообложения. Суммы налога,
отраженные на субсчете 19-3, в течение квартала принимаются к вычету в порядке,
установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ. Размер вычетов по счету 19-3 может
корректироваться только в том случае, если по итогам налогового периода (квартала) доля
совокупных расходов на осуществление освобожденных от НДС операций в общем объеме
расходов превысит 5 процентов.

Основание: пункт 4 статьи 149, абзац 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

38. Суммы НДС, принятые к учету на субсчете 19-2, в течение квартала к вычету не
принимаются. Если по результатам квартала совокупные расходы на необлагаемую
деятельность не превысили 5 процентов, применение вычета с субсчета 19-2
регистрируется в книге покупок за текущий квартал. Если 5-процентный барьер расходов
превышен, то суммы налога списываются с субсчета 19-2 на увеличение стоимости
активов.

Основание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

39. Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 «Операции, облагаемые
НДС и освобожденные от налогообложения», в случае превышения 5-процентного барьера
расходов на необлагаемую деятельность осуществляется пропорционально выручке от
необлагаемой деятельности в общей выручке организации за квартал. Указанная
корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день
налогового периода (квартала). Суммы налога, подлежащие по итогам квартала
восстановлению на субсчете 19-3, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств, не включаются и учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ.

Основание: подпункт 2 пункта 3, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Главный бухгалтер А.С. Глебова

БСС «Система Главбух» 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка