Уважаемая Елена Вячеславовна!
В ответ на Ваш вопрос от 06.06.2013 г. сообщаем следующее: Если продукция признана неликвидной, значит, она не была реализована и не использовалась иным образом, а оставалась на складе. В указанной ситуации следует составить локальный акт, в котором указывалась бы причина ликвидации ТМЦ, в частности потеря товарного вида, невозможность дальнейшей эксплуатации и реализации. Стоимость продукции списывается в состав прочих расходов на счет 91 Плана счетов. Учет расходов в виде стоимости списываемой готовой продукции в налоговом учете является неоднозначной. Инспекторы признают такие расходы экономически необоснованными (Письмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, Письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397). Однако суды встают на сторону организации (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 № А56-3652/2007; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2010 № А45-7702/2010 и т.д.). Так как продукция не использовалась в деятельности, облагаемой НДС, входной налог следует восстановить.
Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух»
1. Статья:Компания списывает имущество из-за морального износа
Компания вынуждена списать основное средство, скажем компьютер, из-за морального износа. Впрочем, безнадежно устареть могут и товары. Как правильно рассчитать налоги в такой ситуации?
НДС. Чиновники считают, что компания должна восстановить «входной» НДС по списанному имуществу. Это подтверждает письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/332*. Если речь идет об основном средстве, то восстановить надо ту часть налога, которая приходится на остаточную стоимость. Объясняют контролеры свою позицию так. С имущества, списанного из-за морального износа, НДС платить не надо. А вычеты можно применить только по имуществу, которое компания использует для облагаемых операций.
Однако в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ четко прописан перечень случаев, когда нужно восстанавливать «входной» НДС. И этот список является закрытым. Поэтому восстанавливать налог компания не обязана (см., например, определение ВАС РФ от 29 января 2010 г. № ВАС-17594/08). Не исключено, что в ближайшее время обязанность восстанавливать НДС в данной ситуации законодатели закрепят в Налоговом кодексе РФ.
Налог на прибыль. Остаточную стоимость основного средства можно списать на расходы, руководствуясь подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (при условии, что компания использует линейный метод амортизации).
А вот стоимость устаревших товаров списать на затраты, увы, не удастся. Чиновники рассуждают так. В целях налога на прибыль затраты должны быть направлены на получение дохода. А когда компания списывает товары, выручки, конечно же, не возникает.
Но организация покупала товары, чтобы перепродать. Списание же залежавшейся продукции — это неизбежная составляющая торговли. Кроме того, список затрат, которые можно учесть при расчете налога, является открытым. Так что если компания готова отстаивать свою позицию в суде, обосновать расходы поможет акт, в котором названа причина списания товаров. Стоит также запастись документами, подтверждающими, что продать товары невозможно. Это могут быть, например, отчеты о результатах рекламных акций, в ходе которых цена товаров была снижена*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Журнал «Главбух» № 15, 2011 г.
2. Статья: Товары морально устарели
Компания списала морально устаревшие товары. «Входной» НДС по ним ранее был принят к вычету. Нужно ли восстанавливать налог?
Отвечает Ю.В. Ушаков, налоговый консультант
Финансисты считают, что нужно. Они рассуждают так.
Суммы «входного» НДС можно принять к вычету в случае использования их в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например списание морально устаревших товаров, не признается объектом налогообложения* (ст. 39, 146НК РФ). В частности, такие разъяснения дали чиновники Минфина России в письмах от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387 и от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/332.
А вот арбитражные судьи в этом случае поддерживают организации, разрешая не восстанавливать налог.
Они полагают, что перечень случаев, когда его необходимо восстановить, является закрытым (он приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ). И в нем нет пункта о списании товара по причине морального износа (решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010).
Кроме того, одним из условий для применения вычета считается не использование товара в облагаемых операциях, а его приобретение с целью использования в них либо для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Организация изначально покупала товары, чтобы в дальнейшем их реализовать. Значит, данное условие было выполнено (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2010 г. № А45-26108/2009,ФАС Поволжского округа от 2 февраля 2010 г. № А12-7415/2009).
Поэтому, если компания готова к спорам с инспекцией, она может не восстанавливать НДС.
Журнал «Учет в торговле», №9, сентябрь 2011
06.06.2013г.
С уважением,
Старший эксперт «Системы Главбух» Абрамова Варвара
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2