Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом. При этом обязательным условием является осуществление перевозки только транспортными средствами, предназначенными для движения по дорогам общего пользования.
Деятельность по оказанию услуг работы трактора-экскаватора не относится к услугам по перевозке грузов. Кроме того, трактор-экскаватор не предназначен для движения по дорогам общего пользования. Ввиду указанного, данная деятельность не подлежит переводу на ЕНВД
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Какие виды перевозок подпадают под ЕНВД
Виды деятельности, в отношении которых допускается применение ЕНВД, определены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Одним из них является деятельность по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом* (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Общие условия применения ЕНВД
Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов подпадают под ЕНВД, если:*
- они оказываются организациям или гражданам на платной основе (письма Минфина России от 25 августа 2005 г. № 03-11-04/3/66 и от 13 июля 2004 г. № 03-06-12/68);
- они классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500 (письмо Минфина России от 25 августа 2005 г. № 03-11-04/3/66);
- перевозка производится транспортными средствами, предназначенными для движения по дорогам общего пользования (автобусами, легковыми и грузовыми автомобилями)* (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ, абз. 2 п. 2 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938, письмо Минфина России от 20 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/270);
- общее количество транспортных средств, предназначенных для перевозок (в т. ч. используемых другими перевозчиками, привлеченными по договорам субподряда), не превышает 20 единиц (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 03-11-06/3/173);
- в муниципальном образовании предусмотрено применение ЕНВД в отношении этого вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Применение ЕНВД при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений пункта 1статьи 785 Гражданского кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письма от 20 сентября 2010 г. № 03-11-11/248, от 2 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/167).
Деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом, не подпадает под ЕНВД. Следовательно, если услуги по перевозке оказываются в рамках таких договоров, ЕНВД применять нельзя.
Кроме того, на ЕНВД не переводятся организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Такие правила установлены в пункте 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: О порядке учета экскаватора и крана при расчете ЕНВД
Организация занимается оказанием услуг по перевозке грузов и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Она имеет в собственности экскаватор и кран. Нужно ли ей при расчете единого налога учитывать указанную спецтехнику?
Одним из «вмененных» видов деятельности является оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Понятие транспортных средств в целях уплаты единого налога дано в абзаце 10 статьи 346.27 НК РФ. Таковыми являются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.*
Порядок регистрации транспортного средства (автомобильного транспорта) определен постановлением Правительства РФ от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».
Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами.
Пунктом 2 Порядка установлено, что все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах ГИБДД МВД России.
Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные аналогичные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники.*
В формах сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, предусмотрены показатели «тип транспортного средства» и «назначение (категория) транспортного средства».
Допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории РФ осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов. (Об этом – пункт 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»)
Аналогичное мнение высказали специалисты Минфина России в письмах от 16.01.2012 № 03-11-11/1, от 10.01.2012 № 03-11-11/336, от 16.11.2010 № 03-11-06/3/160, от 09.11.2010 № 03-11-06/3/154, от 17.09.2010 № 03-11-11/245, от 30.10.2009 № 03-11-06/3/263, от 22.10.2009 № 03-11-06/3/249 и от 17.09.2009 № 03-11-09/319.
При этом финансисты отмечают, что для осуществления «вмененного» вида деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов цель, для которой изначально предназначено то или иное транспортное средство, и какое оборудование на нем размещено не имеют значения.
Однако условие о том, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства должен быть заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов, обязательно. Если налогоплательщик не сможет доказать, что использует спецтехнику в деятельности, облагаемой единым налогом, то ему вполне могут доначислить налоги по общей системе налогообложения. (Об этом – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2011 № А82-4743/2009)
Напомним, что Налоговым кодексом РФ не определено понятие «автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов». В то же время согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, указанные в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Поэтому, учитывая положения пункта 1 статьи 11 НК РФ, в данном случае обратимся к положениям гражданского законодательства.
Так, договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке регулируются главой 40 «Перевозка» ГК РФ.
В соответствии со статьей 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.
Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если ГК РФ, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное.
Согласно статье 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом). (Об этом – пункт 2 статьи 785 ГК РФ)
Таким образом, если организация не использует такую спецтехнику, как кран и экскаватор, во «вмененной» деятельности, то и учитывать ее при расчете ЕНВД не следует
Журнал «Вмененка», №3, март 2013