Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 июня 2013 34 просмотра

Предприниматель оказывает услуги - работа трактора-экскаватора. Относится ли данная услуга к услугам автотранспорта, если нет, то почему? Применяет УСНо (доходы).

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом. При этом обязательным условием является осуществление перевозки только транспортными средствами, предназначенными для движения по дорогам общего пользования.

Деятельность по оказанию услуг работы трактора-экскаватора не относится к услугам по перевозке грузов. Кроме того, трактор-экскаватор не предназначен для движения по дорогам общего пользования. Ввиду указанного, данная деятельность не подлежит переводу на ЕНВД

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Какие виды перевозок подпадают под ЕНВД

Виды деятельности, в отношении которых допускается применение ЕНВД, определены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Одним из них является деятельность по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом* (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Общие условия применения ЕНВД

Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов подпадают под ЕНВД, если:*

Применение ЕНВД при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений пункта 1статьи 785 Гражданского кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письма от 20 сентября 2010 г. № 03-11-11/248от 2 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/167).

Деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом, не подпадает под ЕНВД. Следовательно, если услуги по перевозке оказываются в рамках таких договоров, ЕНВД применять нельзя.

Кроме того, на ЕНВД не переводятся организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Такие правила установлены в пункте 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: О порядке учета экскаватора и крана при расчете ЕНВД

Организация занимается оказанием услуг по перевозке грузов и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Она имеет в собственности экскаватор и кран. Нужно ли ей при расчете единого налога учитывать указанную спецтехнику?

Одним из «вмененных» видов деятельности является оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Понятие транспортных средств в целях уплаты единого налога дано в абзаце 10 статьи 346.27 НК РФ. Таковыми являются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.*

Порядок регистрации транспортного средства (автомобильного транспорта) определен постановлением Правительства РФ от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами.

Пунктом 2 Порядка установлено, что все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах ГИБДД МВД России.

Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные аналогичные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники.*

В формах сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, предусмотрены показатели «тип транспортного средства» и «назначение (категория) транспортного средства».

Допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории РФ осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов. (Об этом – пункт 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»)

Аналогичное мнение высказали специалисты Минфина России в письмах от 16.01.2012 № 03-11-11/1от 10.01.2012 № 03-11-11/336от 16.11.2010 № 03-11-06/3/160от 09.11.2010 № 03-11-06/3/154от 17.09.2010 № 03-11-11/245от 30.10.2009 № 03-11-06/3/263от 22.10.2009 № 03-11-06/3/249 и от 17.09.2009 № 03-11-09/319.

При этом финансисты отмечают, что для осуществления «вмененного» вида деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов цель, для которой изначально предназначено то или иное транспортное средство, и какое оборудование на нем размещено не имеют значения.

Однако условие о том, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства должен быть заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов, обязательно. Если налогоплательщик не сможет доказать, что использует спецтехнику в деятельности, облагаемой единым налогом, то ему вполне могут доначислить налоги по общей системе налогообложения. (Об этом – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2011 № А82-4743/2009)

Напомним, что Налоговым кодексом РФ не определено понятие «автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов». В то же время согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, указанные в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Поэтому, учитывая положения пункта 1 статьи 11 НК РФ, в данном случае обратимся к положениям гражданского законодательства.

Так, договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке регулируются главой 40 «Перевозка» ГК РФ.

В соответствии со статьей 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если ГК РФ, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное.

Согласно статье 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом). (Об этом – пункт 2 статьи 785 ГК РФ)

Таким образом, если организация не использует такую спецтехнику, как кран и экскаватор, во «вмененной» деятельности, то и учитывать ее при расчете ЕНВД не следует

Журнал «Вмененка», №3, март 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка