При этом включение таких расходов в фактическую себестоимость продукции должно быть установлено организацией в учетной политике.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья:2.5. Учет расходов на доставку материалов
Обычно подрядчик сам закупает материалы, если договором не предусмотрено иное. Одни поставщики выписывают отдельные счета-фактуры, например на бетон и услуги доставки автобетоносмесителем. Другие – в одном счете-фактуре указывают и материалы, и доставку (без акта). Как лучше: включать стоимость доставки в стоимость материалов или учитывать отдельно?
2.5.1. Налоговый учет
Прежде чем рассматривать различные варианты оформления документов на получение материалов и оказание транспортных услуг, связанных с их доставкой, следует отметить, что в любом случае затраты на доставку признаются в налоговом учете в составе материальных расходов. Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, они включаются в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов. При этом материальные расходы рекомендуется относить к прямым расходам (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Напомним, организация-налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
2.5.2. Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы по доставке материально-производственных запасов (МПЗ) относятся к материальным затратам в составе расходов по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. При этом так же, как и в налоговом учете, они должны быть включены в качестветранспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость приобретаемых материалов.?
Такие правила установлены в пункте 6 ПБУ 5/01 и пункте 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Документы утверждены приказами Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н и от 28 декабря 2001 г. № 119н соответственно.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2.5.3. Варианты оформления
Теперь рассмотрим, какие варианты оказания услуг по доставке и оформления их в документах на поставку строительных материалов могут встретиться на практике.
Включение в стоимость материалов. Все расходы поставщика на доставку МПЗ включены в стоимость материалов и отдельно в документах не обозначены. Этот случай для покупателя самый удобный. Материалы приходуются по стоимости, уже включающей в себя расходы по доставке, и в дальнейшем их движение отражается в регистрах учета в обычном порядке.
Доставка выделяется и оформляется отдельными документами. Стоимость доставки указана отдельно, поставщик помимо товаросопроводительных документов на материалы представляет покупателю документы на доставку. Этот вариант требует повышенного внимания к составу и качеству оформления документов на услуги по доставке, так как от этого будет зависеть правомерность принятия к учету данных расходов покупателем.
Поставщик кроме документов на товар (товарной накладной по форме № ТОРГ-12, счета-фактуры) должен представить покупателю транспортную накладную и счет-фактуру на транспортные услуги. Надо понимать, что в данном случае поставщик оказывает (своими силами или с привлечением сторонней транспортной организации) услуги по перевозке строительных материалов. Первичным документом, необходимым для подтверждения факта оказания таких услуг, является транспортная накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 (приложение № 4к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным указанным постановлением).
Если отдельные документы не оформляются. Поставщик указал стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товаросопроводительных документах (накладной по форме № ТОРГ-12, счете-фактуре). Несмотря на то что форма № ТОРГ-12 не предназначена для документального оформления факта оказания услуги, на практике довольно часто отдельной строкой поставщик указывает в ней стоимость работ и услуг, связанных с отгрузкой материалов. В их числе услуги по подготовке к продаже, упаковке, погрузке, а также по доставке покупателю.
Если больше никаких документов поставщик не представил, то у покупателя – подрядной организации могут возникнуть проблемы. Как было указано выше, первичным документом, необходимым для подтверждения факта оказания транспортных услуг, является транспортная накладная. Ее отсутствие может стать основанием для отказа в признании суммы расходов на доставку материалов, указанной в документах на товар отдельной строкой.
2.5.4. Выбор порядка учета
Выделение транспортных расходов из стоимости поставляемых материалов кроме создания указанных выше проблем прибавит работы бухгалтерии в плане принятия и отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета транспортных расходов. Так как в случае приобретения стройматериалов затраты на их покупку по своей сущности являются прямыми и должны увеличить стоимость материалов, то сумму доставки, указанную в транспортных накладных или выделенную в товаросопроводительных документах, необходимо будет распределить на весь доставленный товар. Например, пропорционально покупной стоимости каждой позиции, увеличив тем самым фактическую стоимость принимаемых материалов. Либо учитывать их обособленно, списывая в конце отчетного периода.
Хорошо еще, если расходы на транспортировку указаны в привязке к каждой партии товара (то есть к конкретной накладной). А если документы на оплату доставки поставщик выставляет без такой привязки, скажем периодически, за какой-то интервал времени? Организации придется установить и закрепить в учетной политике методику распределения транспортных расходов на стоимость полученных материалов. Использование отдельного субсчета счета 10 «Материалы» для отнесения на него расходов по доставке часто применяется на практике, хотя и представляется не вполне методологически верным. Приведенные выше положения законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету требуют включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов. А это значит, что на счете 10 и в регистрах бухгалтерского и налогового учета каждая единица МПЗ должна быть учтена по стоимости, включающей в себя все расходы на ее приобретение, в том числе на доставку. Но при большом объеме операций по движению материалов организовать такой учет непросто. Поэтому, как указано в пункте 83 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) могут приниматься к учету путем:
а) отнесения ТЗР на отдельный счет (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») согласно расчетным документам поставщика;
б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала.
При этом непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов целесообразно в организациях с небольшой их номенклатурой, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.?
Книга «Организация учета у застройщика и подрядчика»