Вы вправе заключить договор оказания рекламных услуг или договор аренды с собственником автомобиля. В любом случае Ваш контрагент вправе облагать рассматриваемые доходы в рамках применяемой им системы налогообложения (УСН, ОСНО), так как переход на ЕНВД носит добровольный характер (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Ваша организация также не будут уплачивать ЕНВД при размещении рекламы на транспортных средствах независимо от условий договора, так как фактически никаких рекламных услуг Вы не оказываете, а, наоборот, приобретаете.
Ваш контрагент может оказать Вам указанные выше услуги безвозмездно. В таком случае с рыночной стоимости услуг Вам следует уплатить налог на прибыль. НДС по таким услугам к вычету не может быть предъявлен.
Для разработки договора оказания рекламных услуги или договора безвозмездного пользования Вами могут быть использованы примеры - Договор об оказании рекламных услуг (изготовление и распространение рекламных брошюр) и Договор безвозмездного пользования имуществом (ссуды).
Размещение рекламы на транспорте регулируется Законом «О рекламе» от 14.06.1995. Согласно данному документу для размещения рекламы на транспортных средствах достаточно договора с собственником транспортного средства или лицами, имеющими вещные права на транспортное средство.
Размещение рекламы на транспортных средствах не требует какого-либо специального предварительного согласования с государственным органом исполнительной власти или органом местного самоуправления, а также с ГИБДД. Исключение составляет установка на транспортные средства рекламных щитов, табличек, световых табло, относящихся к простейшим видам переоборудования, которые осуществляются без разработки проектной документации, которая предусматривает согласование с Государственной инспекцией безопасности дорожного движения МВД.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Комментарий к стать 346.28 Налогового кодекса РФ
Комментируемая статья 346.28 Налогового кодекса РФ определяет категорию налогоплательщиков, в отношении которых устанавливается единый налог на вмененных доход.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. На уплату единого налога на вмененный доход налогоплательщики переходят единого налога добровольно.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
<...>
2. Ситуация: Можно ли принять к вычету входной НДС со стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг)
Нет, нельзя.
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) передающая сторона не предъявляет сумму НДС получателю, а перечисляет ее в бюджет (в составе общей суммы начисленного налога) за счет собственных средств (п. 1 ст. 572 ГК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 146,п. 2 ст. 154 НК РФ). Например, такой порядок применяется, если договор подряда предусматривает иждивение заказчика и заказчик безвозмездно передает подрядчику имущество для исполнения договора. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). Принимающая сторона не только не платит НДС передающей стороне, но и не учитывает налог в качестве задолженности перед передающей стороной. Следовательно, принять к вычету входной НДС принимающая сторона не вправе. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-11/197.*
Такая позиция основана на положениях пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, согласно которым к вычету можно принять лишь суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав). При безвозмездной передаче основания для налогового вычета отсутствуют. Причем даже если передающая сторона выставит принимающей стороне счет-фактуру с выделенной суммой налога, последняя не сможет зарегистрировать этот документ в книге покупок (подп. «а» п. 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А поскольку книга покупок предназначена для определения суммы вычета по НДС, организация не сможет подтвердить право на налоговый вычет по безвозмездно полученному имуществу (п. 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Из рекомендации «В каких случаях организация может быть лишена права на вычет НДС»
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Комментарий к статье 250 Налогового кодекса РФ
Поступления, которые нельзя отнести к доходам от реализации, считаются внереализационными. В статье 250 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень таких доходов.* Рассмотрим некоторые из них более подробно.
<...>
7. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ
В соответствии с положениями п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав,* за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, но не ниже определяемой в соответствии с Главой 25 Налогового кодекса РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки
При этом в пункте 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ указано, что для целей Главы 25 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
<...>
4. Рекомендация: Может ли организация платить ЕНВД, если она сдает средства наружной рекламы (транспортные средства) в аренду другим организациям
Нет, не может.
Организация может платить ЕНВД, если она занимается распространением и размещением рекламы для получения доходов (абз. 1, подп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Сдавая в аренду средства наружной рекламы (транспортные средства), организация получает доходы именно от этого вида деятельности, а не от размещения рекламы. Значит, под ЕНВД данный вид деятельности не подпадает.*
Такой точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 22 июля 2011 г. № 03-11-06/2/108, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/99, от 10 июня 2008 г. № 03-11-04/3/265. Правомерность этой позиции подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 июля 2008 г. № 3822/08, ФАС Уральского округа от 7 апреля 2009 г. № Ф09-1824/09-С3,Восточно-Сибирского округа от 2 сентября 2008 г. № А19-1620/08-11-Ф02-4229/08).
Из рекомендации «Какие виды деятельности по распространению рекламы переводятся на ЕНВД»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5. Статья: МОЖНО ЛИ РАЗМЕЩАТЬ РЕКЛАМУ НА СОБСТВЕННОМ АВТОМОБИЛЕ?
В этом разделе эксперты разбираются, какие надписи на автомобиле не считаются рекламой
Вопрос
Мы хотим разместить рекламу на собственном автомобиле. Не запрещено ли это?
Отвечает
Марина Емельянцева Юрист компании «Налоговик», Москва
Справка
ООО «Налоговик»
Сфера деятельности: обеспечение экономической безопасности бизнеса, правовая защита предприятий при проверках налоговых органов и органов МВД, представление интересов компаний в арбитражных судах
Численность персонала: 70
Ответ
Все зависит от того, как Вы собираетесь использовать автомобиль с размещенной на нем рекламой. Законодательство запрещает задействовать его в качестве передвижной рекламной конструкции1. Это, по мнению антимонопольной службы, не соответствует целевому предназначению транспортного средства. Кроме того, нарушением считаются некоторые действия компании:
- переоборудование автомобиля таким образом, что он частично теряет первоначальные функции (например, расположение рекламного щита вместо пассажирского салона или кузова);
- использование транспортного средства не для передвижения, а для размещения рекламы на разных территориях (например, парковка автомобиля с рекламным щитом где-либо у дороги в течение длительного времени; как указано в письме ФАС России от 02.05.2012 №АК/13623, оценку длительности нужно проводить «исходя из разумности срока стоянки транспортного средства, а также с учетом места размещения транспортного средства»; однако понятие разумности в документе не определено);
- реклама с помощью устройств подачи специальных и звуковых сигналов, которыми оборудованы автомобили.
А вот размещение отличительных знаков компании, таких как логотип, название, контактные данные (адрес, телефон, e-mail) рекламой не считается. Часто компании наносят на машину адрес интернет-сайта, изображение реализуемых товаров, слоганы. Такую информацию уже считают рекламой, и это забота Вашей бухгалтерии и маркетологов: напомню, что компания вправе списать в рекламные расходы лишь 1% выручки от реализации.
Вот еще несколько рекомендаций, которые следует учитывать при нанесении данных на автомобиль.
1. Убедитесь, что информация или реклама не создают угрозы безопасности на дороге: не ограничивают обзор водителю, не мешают другим участникам движения.
2. Если Вы арендуете машину и хотите разместить что-либо на ее кузове, нужно заключить соответствующий договор с владельцем транспортного средства или внести изменения в уже имеющийся контракт. Понятно, что в этом случае собственник будет рассчитывать на вознаграждение.
3. Если при размещении рекламы машина более чем на 50% изменит цвет, то желательно в течение пяти дней зарегистрировать эти перемены в ГИБДД (правда, ответственности за неисполнение требования не предусмотрено). И еще один нюанс: цвет рекламы не должен быть схож с окраской автомобилей оперативных служб (пожарной охраны, полиции, скорой помощи).*
ЖУРНАЛ «ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР», № 3, МАРТ 2013
4. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»
Статья 5. Общие требования к рекламе
<...>
Реклама не должна:
1) побуждать к совершению противоправных действий;
2) призывать к насилию и жестокости;
3) иметь сходство с дорожными знаками или иным образом угрожать безопасности движения автомобильного, железнодорожного, водного, воздушного транспорта;*
<...>
Статья 20. Реклама на транспортных средствах и с их использованием
1. Размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.*
2. Использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций, в том числе переоборудование транспортных средств для распространения рекламы, в результате которого транспортные средства полностью или частично утратили функции, для выполнения которых они были предназначены, переоборудование кузовов транспортных средств с приданием им вида определенного товара, запрещается.
3. Запрещается размещение рекламы на транспортных средствах:
1) специальных и оперативных служб с предусмотренной требованиями технического регламента определенной цветографической окраской;
2) оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов;
3) федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которых расположены по диагонали белые полосы на синем фоне;
4) предназначенных для перевозки опасных грузов.
4. Размещение на транспортных средствах отличительных знаков, указывающих на их принадлежность к каким-либо лицам, не является рекламой.
5. Реклама, размещенная на транспортных средствах, не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов.
6. Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается.*
23.06.2014г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.