нет, они не учитываются. Незавершенным производством признается продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом. Стоимость остатков незавершенного производства не включается в расходы, уменьшающих сумму доходов. Выручку от реализации можно уменьшить только на расходы, связанные с реализованной продукцией (выполненными работами, оказанными услугами).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг)
<…>
Расходы
Выручку от реализации можно уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся:*
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Перечень расходов, на которые можно уменьшить выручку от реализации, указан в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
При этом согласно пункту 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на группы:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Метод начисления
Если организация использует метод начисления, то нужно дополнительно учитывать деление расходов на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце, рассчитайте по формуле:*
Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце |
= |
Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией |
+ |
Прямые расходы, связанные с производством и реализацией |
– |
Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца |
– |
Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца |
– |
Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца |
Такой порядок расчета приведен в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Чтобы определить стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца, воспользуйтесь следующей методикой.
Определите остаток готовой продукции на складе на конец месяца в количественном выражении (на основании первичных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе):
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в количественном выражении) |
= |
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца |
+ |
Количество выпущенной в течение месяца продукции |
– |
Количество отгруженной в течение месяца продукции |
Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца рассчитайте по формуле:
Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца |
= |
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в коли-чественном выражении) |
: |
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца (в количественном выражении) |
+ |
Количество выпущенной в течение месяца продукции |
? |
Стоимость готовой продукции на начало месяца |
+ |
Прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) |
– |
Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца |
Такой порядок определения стоимости остатков готовой продукции на складе на конец месяца установлен пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Чтобы определить стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца, воспользуйтесь следующим алгоритмом.
Сначала рассчитайте прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце:
Прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце |
= |
Стоимость готовой продукции на начало месяца |
+ |
Прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) |
– |
Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца |
– |
Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца |
Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца определите по формуле:
Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца |
= |
Количество отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца (на основании данных первичных документов) |
: |
Количество отгруженной продукции |
? |
Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца |
+ |
Прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце |
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Пример определения в налоговом учете расходов, уменьшающих выручку от реализации продукции собственного производства. Организация применяет метод начисления*
ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством офисных шкафов. Применяет метод начисления.
На начало января 2013 года стоимость остатков незавершенного производства составила 2000 руб.*
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил 4 штуки. Стоимость остатков готовой продукции на складе – 20 000 руб.
Количество отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца – 12 штук. Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца составила 60 000 руб.
Сумма прямых расходов на производство и реализацию в январе составила 150 000 руб. В этом месяце организация изготовила 70 шкафов. Из них было отгружено 50 штук (в т. ч. реализовано 47 штук).
Стоимость остатка незавершенного производства на конец месяца составила 5000 руб.
Остаток готовой продукции на конец января бухгалтер рассчитал так:
4 шт. + 70 шт. – 50 шт. = 24 шт.
Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца бухгалтер определил так:
24 шт. : (4 шт. + 70 шт.) ? (2000 руб. + 20 000 руб. + 150 000 руб. – 5000 руб.) = 54 162 руб.
Прямые расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию, составили:
20 000 руб. + 2000 руб. + 150 000 руб. – 5000 руб. – 54 162 руб. = 112 838 руб.*
Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца бухгалтер рассчитал так:
(50 шт. – 47 шт.) : 50 шт. ? (60 000 руб. + 112 838 руб.) = 10 370 руб.
Доход (выручка) от реализации в сентябре составил 300 000 руб.
Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, – 10 000 руб.
Бухгалтер так рассчитал сумму расходов, связанных с производством и реализацией, которые уменьшат выручку от реализации в январе:
10 000 руб. + (150 000 руб. – 5000 руб. – 54 162 руб. – 10 370 руб.) = 90 468 руб.
<…>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
20.06.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
Читайте также: Стоимость незавершенного производства уменьшает доходы от реализации