Да, можно. В данной ситуации имеет мест организация бизнес тура или деловой туризм. Расходы на участие в выставках можно учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме, так как они предусмотрены пунктом 4 статьи 264 НК РФ. Правда, Налоговый кодекс РФ не уточняет, что именно относится к таким расходам. Поэтому к ним можно отнести любые затраты, которые имеют непосредственное отношение к организации и проведению выставок, ярмарок и экспозиций. В том числе и на те, которые проводятся за рубежом. Для того чтобы подтвердить обоснованность этих расходов, нужно иметь первичные документы: контракт об оказании услуг, инвойс на оплату, документ о регистрации в качестве участника выставки, программу выставки и список (каталог) участников, авансовый отчет сотрудника, командированного на выставку, отчет о выполнении задания и другие документы в подтверждение расходов. Подробно см. 2,3. Статья.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу
Что относится к рекламе
Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).
Ситуация: что подразумевается под понятием «неопределенный круг лиц» в определении рекламы
Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламы.
Согласно пункту 1 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ, рекламная информация должна быть адресована неопределенному кругу лиц. Это означает, что она создается не для конкретных потребителей того или иного продукта, а для всех, кого этого продукт может заинтересовать. То есть в рекламе не должны упоминаться конкретные лица (организации, граждане), на восприятие которых она направлена.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» подтверждается письмом ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348.
Объектом рекламы могут быть:
- товар;
- средство индивидуализации организации или товара;
- изготовитель или продавец товара;
- результаты интеллектуальной деятельности;
- мероприятие.
Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.
При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относятся:
- товарные знаки;
- знаки обслуживания;
- фирменные наименования;
- промышленные образцы;
- изобретения;
- компьютерные программы, базы данных.
Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ.
Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).
В качестве примера рекламы можно привести:
- рекламный ролик на телевидении или радио;
- рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании;
- информация о компании, размещенная на чужом интернет-сайте (баннер);
- рекламные объявления в СМИ;
- информация на рекламных щитах, транспортных средствах, на пунктах их остановки;
- реклама на стендах, щитах в метро (письмо Минфина России от 16 октября 2008 г. № 03-03-06/1/588);
- товары или готовая продукция, размещенные на витринах, в комнатах образцов и демонстрационных залах, на выставках, экспозициях, ярмарках;
- безадресная рассылка каталогов о товарах по почте (письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/688);
- не основанные на риске стимулирующие лотереи (письмо Минэкономразвития России от 7 апреля 2014 г. № Д09и-451. Доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ЕД-4-2/7598).
Бухучет
Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99. Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).
Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть:
- отчеты распространителей рекламы о проделанной работе, например, о количестве розданных листовок;
- эфирные справки телерадиостанций;
- справки метрополитена об оказании рекламных услуг.
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467, от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71.
Затраты на рекламу отражайте на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). К этому счету целесообразно открыть соответствующий субсчет «Расходы на рекламу».
Бухучет: рекламу размещает сторонняя организация
При размещении рекламы через сторонние организации стоимость их услуг отразите на счете 44. Для этого сделайте такую проводку:
Дебет 44 субсчет «Рекламныерасходы» Кредит 60
– отражена стоимость рекламных услуг на основании отчета распространителя рекламы.
Если размещение рекламы авансировано на несколько месяцев вперед, то предоплату учтите как аванс выданный:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (50)
– оплачено размещение рекламы.
На основании отчета распространителя рекламы признавайте расходы на рекламу в текущих затратах, а аванс зачтите:
Дебет 44 субсчет «Рекламныерасходы» Кредит 60
– отражена стоимость размещения рекламы сторонней организацией;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс, выданный в счет оплаты услуг по размещению рекламы.
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, рекламные расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была фактически распространена (п. 1 ст. 271 НК РФ). При использовании кассового метода расходы на рекламу признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, то рекламные расходы признавайте:
- по мере выхода рекламы в свет на основании отчета распространителя рекламы;
- ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.
Ненормированные расходы
При расчете налога на прибыль учитывайте в полном объеме следующие рекламные расходы:
- рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети (в том числе Интернет), а также при кино- и видеообслуживании (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591);
- световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;
- уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
ОСНО: НДС
Если при расчете налога на прибыль расходы на рекламу учитываются не полностью (в пределах норм), сумму вычета по НДС нужно определять пропорционально доле расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. «Входной» НДС, относящийся к сверхнормативной сумме таких затрат, к вычету не принимается и при расчете налога на прибыль не учитывается (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). Подробно об этом см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам.
По рекламным расходам, которые можно учесть без ограничения, «входной» НДС полностью примите к вычету при выполнении всех необходимых условий.
НДС: льгота
Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Организация вправе отказаться от льготы по НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). О том, выгодно или нет организации применять такую льготу, см. Как отказаться от льготы по НДС (приостановить ее использование).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Как отразить расходы на выставку
Комбинат участвует в выставке за рубежом. Можно ли данные расходы учесть при расчете налога на прибыль?
Отвечает
Т.В. Барышева,
генеральный директор ООО «ТЕЛЕФЛОТ КОНСАЛТИНГ»
Да, расходы на участие в выставках можно учесть при расчете налога на прибыль, ведь они предусмотрены пунктом 4 статьи 264 НК РФ. Правда, Налоговый кодекс РФ не уточняет, что именно относится к таким расходам. Поэтому к ним можно отнести любые затраты, которые имеют непосредственное отношение к организации и проведению выставок, ярмарок и экспозиций. В том числе и на те, которые проводятся за рубежом.
Для того чтобы подтвердить обоснованность этих расходов, нужно иметь первичные документы: контракт об оказании услуг, инвойс на оплату, документ о регистрации в качестве участника выставки, программу выставки и список (каталог) участников, авансовый отчет сотрудника, командированного на выставку, отчет о выполнении задания и другие документы в подтверждение расходов.
Журнал «Учет в производстве», № 1, январь 2013
3. Статья: Особенности организации бизнес-туров
В последнее время помимо обычного туризма все большую популярность приобретает деловой туризм. Это могут быть бизнес-поездки как внутри страны, так и за ее пределы с целью проведения корпоративных встреч, совещаний, семинаров, выставок и других мероприятий. Для привлечения клиентов нужно учитывать особенности оказания такого рода услуг. Подробности – в статье.
Что такое деловой туризм
Деловой туризм – это поездки (командировки) работников компаний с деловыми целями либо организация корпоративных мероприятий.
Отметим, что бизнес-поездки относятся к туристическим поездкам, поскольку в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности...» к туризму отнесены временные выезды (путешествия) граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства, в том числе и в профессионально-деловых целях. Но без занятия деятельностью, связанной с получением дохода от источников в стране (месте) временного пребывания.
Как правило, заказчиками таких поездок являются компании – юридические лица. В таких случаях на договор об оказании туристских услуг распространяются также положения главы 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ.
Что надо учитывать при организации бизнес-туров
Любая организация, заключающая договор с турфирмой на организацию деловой поездки, прежде всего заинтересована в том, чтобы расходы на эту поездку могли быть включены в расходы при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль или уплате единого налога при «упрощенке». С этой точки зрения расходы могут быть разделены на два вида: командировочные и представительские.
К командировочным расходам (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) относятся проезд работника к месту командировки и обратно, расходы по найму жилого помещения, расходы по оформлению и выдаче виз, консульские, аэродромные и иные сборы.
К представительским расходам (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ) относятся расходы на проведение официального приема представителей организаций, транспортное обеспечение доставки к месту проведения переговоров, буфетное обслуживание, услуги переводчиков. К представительским расходам не могут быть отнесены расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Учитывая указанные положения налогового законодательства, туристическим фирмам стоит отразить в договоре стоимость услуг, которые впоследствии могут быть отнесены к командировочным и (или) к представительским раздельно от прочих услуг, например на проведение экскурсий, посещение концертов и других развлекательных мероприятий.
Компании кроме организации поездок могут заказывать у турфирмы также и билеты на посещение или участие в выставках. При этом у турфирмы есть два возможных варианта. Во-первых, турфирма может выступать агентом у организаторов выставки с получением агентского вознаграждения. Во-вторых, турфирма может быть агентом у компании – заказчика услуг по организации поездки.
Если турфирма выступает агентом со стороны компании, оплатившей бизнес-тур, стоимость услуг по подбору билетов будет являться доходом турфирмы, а стоимость участия в выставке должна быть оплачена заказчиком самостоятельно.
В пакет документов, оформляемых при организации бизнес-поездки, кроме обычных для турпоездки документов (договора на туристское обслуживание и туристской путевки) должен входить акт оказанных услуг, подтверждающий факт оказания услуг. Также акт должен содержать расшифровку полученных услуг для того, чтобы в дальнейшем не возникло вопросов при отнесении их к командировочным или представительским расходам. Кроме того, в акте необходимо отразить стоимость услуг турфирмы, которые будут включены в налогооблагаемый доход, и стоимость расходов самой организации – заказчика, таких как участие в мероприятиях, транспортное обслуживание, проживание, различные сборы и другие расходы.
Важно запомнить
При проведении выставок турфирма может выступать агентом как со стороны компании, оплатившей бизнес-тур, так и со стороны организаторов выставки. В акте оказанных услуг имеет смысл подробно указать их перечень, чтобы клиенту было проще подтвердить расходы в налоговом учете.
М.А. Зиновьева,
финансовый директор ООО «Би-Консалтинг»
Журнал «Учет в туристической деятельности», № 10, октябрь 2012
27.05.2014г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Иванченко Наталья.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14