Госпошлина относится к прочим расходам и списывается единовременно при расчете налога на прибыль ( подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ). Учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль затраты на приобретение земли нельзя. Земельные участки учитываются на счете 01 «Основные средства». Налогом на имущество они не облагаются (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Подробный порядок включения в состав расходов затрат на приобретение земельного участка при расчете налога на прибыль содержится в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Нужно ли в бухучете включать в состав основных средств земельный участок стоимостью менее 40 000 руб.
Да, нужно.
В состав основных средств входят земельные участки. Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. При этом любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:
- в составе основных средств;
- в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.
Однако учитывать земельные участки стоимостью менее 40 000 руб. в качестве МПЗ не следует. Объясняется это следующим.
В качестве МПЗ можно принять активы, которые:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- можно использовать в виде сырья, материалов и т. п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
- предназначены для продажи;
- можно использовать для управленческих нужд организации.
Это следует из пункта 2 ПБУ 5/01.
Все это потребляемые в процессе деятельности организации активы, которые списываются в бухучете при их передаче в производство, эксплуатацию (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Земля к таким потребляемым активам не относится (за исключением случая приобретения участка для его дальнейшей перепродажи). Поэтому, независимо от первоначальной стоимости участка, учтите его в составе основных средств. Стоимость земли спишите в бухгалтерском учете при ее выбытии (п. 29 ПБУ 6/01).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Вопрос – ответ. Расходы на приобретение земли
Хозяйство приобрело участок за 10 000 руб. (расходы на регистрацию составили 19 000 руб.). В каком порядке учитывать данные расходы при расчете налога на прибыль?
Начиная с 2012 года расходы на приобретение земельного участка учесть при налогообложении прибыли нельзя. В то же время расходы на регистрацию прав на земельный участок учитываются на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Правда, в некоторых случаях расходы на приобретение земельного участка можно учесть при налогообложении (ст. 264.1 НК РФ).
Это касается участков, которые до приобретения находились в государственной или муниципальной собственности, и на них располагались объекты недвижимости, принадлежащие налогоплательщику, либо участок приобретался для целей капитального строительства. При этом договор купли-продажи земельного участка должен был быть заключен в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ).
Если земельный участок не соответствовал названным условиям, а также приобретался уже после 1 января 2012 года, расходы в размере 10 000 руб. могут быть учтены только в случае реализации земли в соответствии с положениями статьи 268 НК РФ. Это подтверждает постановление ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05.
В налоговом учете суммы государственной пошлины не формируют первоначальную стоимость земельного участка, а относятся к прочим расходам (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
А. О. Здоровенко,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
ООО «АЗъ – Консультант»
Журнал «Учет в сельском хозяйстве», № 2 февраль 2012
26.05.2014 г.
С уважением,
Ирина Курдюкова, эксперт БСС «Система Главбух».
«Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления БСС «Система Главбух».