Ответ на Ваш вопрос зависит от того, каким образом товар доставляется до грузополучателя. Поскольку в вопросе этого не указано, то ответ следует разделить на два вывода:
– по вопросу о порядке признания затрат в случае, если доставка осуществляется собственными силами;
– по вопросу о порядке признания расходов в случае, если доставка осуществляется силами стороннего перевозчика.
1– По первой ситуации. Товарная накладная – первичный документ, который служит для документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Форму товарной накладной должен утвердить руководитель организации поставщика (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом накладная должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В качестве образца можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12. Однако, Законодательством не установлены правила заполнения граф товарной накладной формы № ТОРГ-12. В указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, разъяснений на этот счет нет.
Поэтому если поставщик использует в работе с покупателями ТОРГ-12 в ней необходимо заполнить все данные, которые обязательны статьей 9 Закона 402-ФЗ и, по-возможности, иные данные накладной. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 16.02.2009 № КА-А40/374-09 суд не согласился с проверяющими и с тем, что товарные накладные (№ ТОРГ-12) оформлены с нарушением, поскольку не заполнены графы «Груз принял», «Масса груза (нетто)», «Масса груза (брутто)», «Отпуск груза произвел», указав следующее: налогоплательщик не обязан заполнять данные графы. При этом ФАС сослался на положения статьи 9 «О бухгалтерском учете». В нынешней редакции Закона нормы дублируются.
В постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2011 № А13-8941/2010 суд отклонил довод об отсутствии в товарных накладных кодов ОКДП, ОКПО и данных транспортной накладной, поскольку в накладной № ТОРГ-12 имеется подпись руководителя налогоплательщика о получении груза. Поэтому накладная отвечает требования законодательства.
В соответствии с уставом автомобильного транспорта (Закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта») грузоотправитель - физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной. Грузополучатель - физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза.
Таким образом, тот факт, что в ТОРГ-12 фигурирует адрес грузополучателя (организации С из Москвы), без его подписи, еще не означает, что груз по месту грузополучателя не оставлен. Ведь используя буквальную норму Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» можно сделать вывод, что груз может принять по месту нахождения грузополучателя лицо, управомоченное на получение груза. Поэтому в данной ситуации можно порекомендовать в договоре прописать условие о том, что груз в Москве получает не представители грузополучателя, а представитель компании поставщика с проставкой всех отметок на данном документе.
Кроме того, ТОРГ-12 в данном случае является косвенным подтверждением расходов на доставку. Ведь если товар доставляется собственными силами, то подтверждением расходов служит путевой лист с маршрутом проезда автомобиля (письмо Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/354).
2. – По второй ситуации дела обстоят совершенно по-другому. Со вступлением в силу Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ ни товарно-транспортная накладная, ни ТОРГ-12 не является обязательными документами, которые могут служить единственным документом для подтверждения затрат на перевозку груза. Таким документом служит транспортная накладная (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36). Отсутствие транспортной накладной лишает право на списание расходов по доставке, но лишает права организации на вычет по НДС по принятому товару. В соответствии с пунктом 6 постановления Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявки грузоотправителя. На основании пункта 2 статьи 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной. В данном документе фигурирует грузополучатель. В разделе 17 данного документа Грузополучатель должен сделать свои отметки. Но принимая во внимание те же нормы Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», отметки может сделать представитель – гражданин организации поставщика.
Таким образом, организации имеет полное право на списание расходов на доставку товара при внесении в договор условий о том, что в месте нахождения грузополучателя, груз принимает представитель компании поставщика и делает отметки в товаросопроводительных документах. Этот вывод полностью согласуется с постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2011 № А13-12481/2010. В нем указано, что при поставках или транзитных поставках графы во вводной и итоговой частях товарной накладной (форма № ТОРГ-12) должны заполняться в соответствии с условиями сделки. А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2006 № А13-318/2006-14 судьей отмечено, что отсутствие в товарных накладных обязательных реквизитов «Отпуск груза произвел», «Груз получил грузополучатель» является нарушением оформления первичного документа, но не опровергает фактов отгрузки и получения товара по соответствующим накладным на основании договора.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование
Документальное оформление
Факт получения (возврата) имущества оформите документом в произвольной форме, так как унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, при получении имущества составьте акт приема-передачи имущества в безвозмездное пользование. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку формы № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим ссудодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. (Несмотря на то что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но, не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)
Имущество, полученное в безвозмездное пользование, отразите за балансом. Специального счета для отражения безвозмездно полученного имущества Планом счетов не предусмотрено. Поэтому организация вправе:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- либо самостоятельно открыть новый забалансовый счет, закрепив его в рабочем Плане счетов. Например, это может быть счет 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»;
- либо использовать забалансовый счет для учета арендованных основных средств – 001 «Арендованные основные средства», так как договор аренды и договор безвозмездного пользования во многом схожи.
Бухучет: получение имущества
При получении имущества сделайте проводку:
Дебет 001 (012)
– получено имущество по договору ссуды.
Возврат имущества отразите следующим образом:
Кредит 001 (012)
– возвращено имущество ссудодателю.
Такой порядок следует из пункта 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Инструкции к плану счетов, пункта 4 ПБУ 1/2008 и подтверждается письмом Минфина РФ от 23 марта 2001 г. № 04-02-05/3/11.
Стоимость полученного в безвозмездное пользование имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. (Несмотря на то, что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но, не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)
Ссудополучатель не начисляет амортизацию по полученному в безвозмездное пользование имуществу. При необходимости это продолжает делать собственник активов – ссудодатель. Это следует из пункта 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
21.05.2014 г.
С уважением, эксперт БСС «Система Главбух»
Александр Ермаченко
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».