Факт оказания услуг должен быть документально подтвержден (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом составление акта об оказании услуг обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. В тех случаях, когда составление акта не является обязательным, услуги можно учесть в бухучете и при налогообложении на основании договора (либо иных документов, подтверждающих факт оказания услуги) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).
При реализации населению товаров (выполнении работ, оказании услуг) по безналичному расчету нужно выставлять счета-фактуры. Счета-фактуры по таким операциям оформляйте в одном экземпляре в обычном порядке.
Если от покупателя поступил аванс в счет предстоящего оказания услуг, на дату его получения интернет-магазин исчисляет НДС с суммы предоплаты ( подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ ). Чтобы впоследствии на дату оказания услуг организация смогла принять к вычету эту сумму НДС, при получении предоплаты ей необходимо оформить счет-фактуру ( п. 8 ст. 171 , п. 1 и 6 ст. 172 НК РФ). Оформите счет-фактуру на аванс в одном экземпляре только для себя.
Доходом от реализации услуг является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте на дату принятия заказчиком результатов услуг. То есть на дату составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу всей работы или этапа заказчику (например, акта об оказании услуг) (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/2/56). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Реализация услуг признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в момент передачи заказчику результатов услуг или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).
В бухгалтерском учете отразите следующие проводки:
Дебет 57 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» – получен аванс от заказчика;
Дебет 51 Кредит 57 – получены денежные средства от покупателя;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы предоплаты;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 –перечислен в бюджет НДС с суммы предоплаты;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации услуг;
Дебет 90-2 Кредит 20 – учтена в составе расходов себестоимость реализованных услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации услуг.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» – зачтена предоплата.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)
Составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором.* Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750). В свою очередь Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) лишь при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). О составлении акта упоминается и в статье 720 Гражданского кодекса РФ, которая распространяется на все виды договора подряда. Однако в ней сказано, что наряду с актом стороны могут составить и другой документ, удостоверяющий приемку.
Акты по гражданско-правовому договору можно составить следующим образом:*
В остальных случаях составлять акт не обязательно. Поэтому факт выполнения работ (оказания услуг) для целей бухучета и налогообложения может быть подтвержден иным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, для договора перевозки факт оказания услуг подтверждается третьим экземпляром товарно-транспортной накладной. Если перевозка груза на грузовом автомобиле оплачивается заказчиком по повременному тарифу, то документом, подтверждающим факт выполнения услуг по перевозке, помимо товарно-транспортной накладной, является отрывной талон к путевому листу. Факт оказания услуг по договору комиссии подтверждается отчетом комиссионера (ст. 999 ГК РФ). По агентскому договору – отчетом агента (ст. 1008 ГК РФ). По договорам поручения (если это предусмотрено самим договором) – отчетом поверенного (абз. 5 ст. 974 ГК РФ).
Вместе с тем, для признания расходов по договору при налогообложении акт может потребоваться и в случаях, не предусмотренных в гражданском законодательстве. В Налоговом кодексе РФ сказано, что акт нужен организациям, применяющим метод начисления, для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера (подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279.
Главбух советует: в тех случаях, когда составление акта не является обязательным, работы (услуги, права) можно учесть в бухучете и при налогообложении на основании договора (либо иных документов, подтверждающих факт выполнения работы, оказания услуги, отчуждения права) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Для этого, например, пропишите в договоре следующее условие. Если заказчик по факту оказания услуг, указанного в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной (работы выполненными). При этом в качестве документов, подтверждающих факт оказания услуг, могут, в частности, выступать:
- договор;
- счет на оплату;
- платежные документы.
Подтверждает данный подход Минфин России в письмах от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226 и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/778.
Вместе с тем, это не касается работ (услуг), по которым приемка в обязательном порядке должна оформляться отдельным документом. Например, по строительному подряду, по которому акт обязателен (п. 4 ст. 753 ГК РФ).
Если организация является плательщиком НДС, то, кроме документов, подтверждающих отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг), она должна выставить организации-покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю.
Из рекомендации « Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг) »
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Как «упрощенцам» организовать продажу товаров через Интернет
А.А. Федорова, эксперт журнала «Упрощенка»
Способ 2. Оплата с сайта при помощи банковской карты. При этом способе покупатель оформляет заказ и рассчитывается за покупку через интернет-магазин. Оплата поступает на расчетный счет вашей компании. То есть расчеты идут в безналичной форме. И применять ККТ, как в первом случае, здесь не потребуется. Информацию о проведенных операциях подтвердит банковская выписка. После ее получения вы уже организуете доставку товара покупателю с передачей ему документов на товар. Таким образом, платеж, сделанный покупателем, будет предоплатой.* Поскольку на УСН учет ведется кассовым методом, на дату предоплаты отразите налогооблагаемый доход.
На какую дату включать в доход при УСН денежные средства, полученные через посредника
Ульяна Семенова,
советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, Минфин России
— ?Довольно часто «упрощенцы» заключают посреднические договоры. И по ним посредник получает денежные средства, которые формируют у «упрощенца» выручку. Возникает вопрос: на какую дату «упрощенец» должен признавать у себя налогооблагаемый доход — на момент, когда деньги получает посредник, или на дату, когда средства поступают непосредственно на расчетный счет «упрощенца»? Контролирующие органы высказывают противоположные мнения на этот счет. Обратимся к Налоговому кодексу РФ.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.
Значит, «упрощенец» должен признавать в доходах от реализации выручку на дату, когда он получил денежные средства от посредника непосредственно на свой расчетный счет в банке или в кассу. При этом доходом «упрощенца» от операций в рамках заключенного посреднического договора признается вся сумма денежных средств, полученная для него посредником. То есть если посредник удерживает свое вознаграждение, уменьшать на него сумму выручки не нужно.
Заметьте: одновременно с поступлением денег на счет банк спишет со счета свое вознаграждение за проведение операции. Если вы применяете упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, то учтите списанную комиссию в затратах при УСН (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом отражайте в доходах предоплату на всю сумму, не вычитая комиссию, снятую банком.
Проводки в данном случае будут такими:*
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 62
— произведена предоплата товара покупателем;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
— получены денежные средства от покупателя;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51
— списана с расчетного счета стоимость банковских услуг.
Остальные записи в бухгалтерском учете делайте в общем порядке.
Журнал «Упрощенка» № 3, Март 2014
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)
Бухучет
В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).*
Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это (ст. 720, 783 ГК РФ).*
Значит, доходы и расходы отражайте на дату подписания этих документов как исполнителем, так и заказчиком (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99, ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку:*
Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).
Расходами будут:
- себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);
- расходы на продажу.
Их отражайте по дебету счета 90-2.
Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство»:*
Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подпункта «г» пункта 12 ПБУ 9/99.
О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).
Если организация, которая оказывает услуги (выполняет работы), является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:*
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации работ (услуг).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).
ОСНО: налог на прибыль
Доходом от реализации работ (услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте на дату принятия заказчиком результатов работ, услуг (этапа работ, услуг). То есть на дату составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу всей работы или этапа заказчику (например, акта об оказании услуг, выполнении работ) (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/2/56). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).*
Если из договора не следует иное, по некоторым видам длящихся услуг составлять ежемесячные акты исполнителю необязательно. К таким услугам относятся, в частности, услуги связи и аренда (письма Минфина России от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750, от 16 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/247, от 6 октября 2008 г. № 03-03-06/1/559 и ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279). Доход от реализации таких услуг можно отражать на основании договора.
ОСНО: НДС
Реализация работ (услуг) признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в момент передачи заказчику результатов работ (услуг) или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).*
Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации услуг
ЗАО «Альфа» оказывает консалтинговые услуги другим организациям. Условиями договора установлено, что заказчики перечисляют «Альфе» аванс за услуги в полной сумме в месяце, предшествующем месяцу оказания услуг. Поэтому в марте организация получила 141 600 руб.
В апреле организация оказала услуги на сумму 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). Себестоимость услуг составила 70 000 руб., в том числе:
- прямые расходы (материалы, амортизация, зарплата с отчислениями) – 55 000 руб.;
- косвенные расходы – 15 000 руб.
В соответствии с учетной политикой для целей бухучета косвенные расходы признаются сразу в себестоимости продаж в конце месяца.
Так как «Альфа» получила аванс от заказчиков в счет оказания услуг, бухгалтер:
- начислил НДС с суммы аванса (п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК РФ);
- составил счет-фактуру в двух экземплярах (по сокращенной форме), один передал покупателю, а другой зарегистрировал в книге продаж (п. 1 и 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ, п. 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
В бухучете бухгалтер сделал такие проводки.
Март:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 141 600 руб. – получен аванс от заказчика;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 600 руб. (141 600 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
Апрель:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 21 600 руб. – перечислен в бюджет НДС с суммы предоплаты (в составе общей суммы налога по декларации за I квартал);
Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70)
– 55 000 руб. – отражены в составе расходов прямые затраты организации на оказание услуг;
Дебет 26 Кредит 10 (60, 76)
– 15 000 руб. – отражены косвенные расходы;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1
– 141 600 руб. – отражена выручка от реализации услуг;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 55 000 руб. – списаны прямые расходы;
Дебет 90-2 Кредит 26
– 15 000 руб. – списаны косвенные расходы;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 600 руб. – начислен НДС с реализации услуг.
Счет-фактуру на реализацию бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 21 600 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
Одновременно бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру (свой экземпляр), ранее выписанный при получении аванса (п. 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)»
– 141 600 руб. – зачтена предоплата.
При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает ежемесячно, прямые расходы не распределяет. В апреле бухгалтер включил в доходы выручку от реализации в сумме 120 000 руб. В составе расходов он учел прямые и косвенные расходы – 70 000 руб.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью
Ответ на этот вопрос зависит от того, в какой форме продавец (исполнитель) получает оплату за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) – наличной или безналичной.
При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению (гражданам, не занимающимся предпринимательской деятельностью) за наличный расчет счета-фактуры оформлять не нужно. Требования по выставлению счетов-фактур в данном случае считаются выполненными при выдаче покупателям кассовых чеков или других документов (например, бланков строгой отчетности при оказании услуг) (п. 7 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 31 июля 2009 г. № 03-07-09/38, от 20 мая 2005 г. № 03-04-11/116).
При реализации населению товаров (выполнении работ, оказании услуг) по безналичному расчету счета-фактуры выставлять нужно. Это следует из буквального толкования положений пункта 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-07-09/14 и от 1 марта 2005 г. № 03-04-11/43. Счета-фактуры по таким операциям оформляйте в одном экземпляре в обычном порядке. Если какие-либо данные о покупателях отсутствуют (например, ИНН или адреса), в соответствующих строках счетов-фактур поставьте прочерки.*
Из рекомендации «В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю»
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
5. Статья: Особенности налогообложения при продаже товаров через интернет
В.В. Варламова, главный эксперт по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»
При получении от покупателя предоплаты за товар интернет-магазин может оформить счет-фактуру на аванс только в одном экземпляре
Если от покупателя поступил аванс в счет предстоящей продажи товара, на дату его получения интернет-магазин исчисляет НДС с суммы предоплаты ( подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ ). Чтобы впоследствии на дату отгрузки товаров организация смогла принять к вычету эту сумму НДС, при получении предоплаты ей необходимо оформить счет-фактуру ( п. 8 ст. 171 , п. 1 и 6 ст. 172 НК РФ).*
Составление счета-фактуры в случае получения аванса в безналичном порядке — это прямое требование Налогового кодекса ( п. 3 ст. 168 НК РФ ). Тем не менее Минфин России считает допустимым оформление интернет-магазином счета-фактуры на аванс в одном экземпляре только для себя. Ведь физические лица не являются плательщиками НДС и не принимают этот налог к вычету, то есть им счет-фактура в принципе не нужен (письма от 21.11.11 № 03-07-05/38 , от 03.11.11 № 03-07-09/37 и от 25.05.11 № 03-07-09/14 ).* Причем если у продавца товаров нет информации о покупателе-физлице, то в соответствующих строках счета-фактуры он может поставить прочерки (письма Минфина России от 03.11.11 № 03-07-09/37 и от 25.05.11 № 03-07-09/14 ).
По мнению Минфина России, даже если предоплату за товар интернет-магазин получил от физлица наличными и пробил ее сумму через ККМ, на сумму аванса он все равно должен выставить счет-фактуру хотя бы в одном экземпляре
При реализации товаров за наличный расчет продавец не обязан выставлять счет-фактуру, если он выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы ( п. 7 ст. 168 НК РФ ). Несмотря на это, Минфин России указал, что счет-фактуру на сумму предоплаты, полученной наличными, все равно нужно составить хотя бы в одном экземпляре ( письмо от 22.01.08 № 03-07-09/01 ). Более того, его необходимо зарегистрировать в книге продаж.
Поскольку на сумму внесенной предоплаты был пробит кассовый чек, при отражении в книге продаж показаний контрольно-кассовой ленты по итогам этого рабочего дня из итогового значения исключается сумма аванса, на которую был выставлен счет-фактура ( п. 13 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 ).
Журнал «Российский налоговый курьер» № 17, Сентябрь 2012
22.04.2014 г.
С уважением,
Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».