В бухучете получение основного средства отразите на забалансовом счете Дт 002. После полной оплаты на основании акта-приема-передачи, отразите проводками Дт 08 Кт 60 (76), Дт 01 Кт 08, Кт 002. Амортизировать ОС можно будет со следующего месяца после ввода в эксплуатацию. При расчете налога на прибыль учесть в составе амортизируемого имущества основное средство можно только после завершения расчетов с продавцом. Принять водной НДС к вычету сможете только после того, как приобретенное имущество будет принято на учет в качестве основного средства.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Статья:Приобретение коровника в рассрочку
Агрофирма приобрела в рассрочку здание коровника. После того как оно было принято от продавца по акту, его начали использовать. Однако, согласно договору, право собственности на здание переходит к агрофирме только после полной оплаты имущества. Как отражается такое приобретение в бухгалтерском и налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль? Ответ – в письмах чиновников и в нашей статье.
Отражение ситуации в бухучете
Поэтому, по мнению автора, здание коровника до момента его оплаты и перехода права собственности на него к агрофирме не может быть принято к учету на баланс сельхозорганизации. Стоимость коровника нужно отразить за балансом – на счете 08 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
После полной оплаты стоимости коровника агрофирма признает его в учете в качестве основного средства, сформирует его первоначальную стоимость (в нее будут включены стоимость здания по договору купли-продажи, а также другие расходы, связанные с приобретением здания), определит срок его полезного использования.
Амортизировать коровник можно будет со следующего месяца после того, как его введут в эксплуатацию, то есть отразят на счете 08 «Основные средства».
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пример
Агрофирма приобретает здание коровника стоимостью 3 000 000 руб. (в том числе НДС – 457 627,12 руб.). Покупка производится в рассрочку сроком на один год. Ежемесячная сумма платежа за имущество – 250 000 руб. (с учетом НДС). Право собственности на здание переходит к агрофирме после окончательного расчета с продавцом недвижимости. Акт приема-передачи коровника оформлен 10 ноября 2009 года. Таким образом, 11 ноября 2010 года к агрофирме перейдет право собственности на него.
Итак, в бухучете агрофирмы будет отражено следующее (чтобы упростить пример, предположим, что у агрофирмы нет дополнительных расходов по покупке коровника)*.
10 ноября 2009 года:
Дебет 002
– 3 000 000 руб. – получено по акту здание коровника.
Ежемесячно в течение года:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»
Кредит 51
– 250 000 руб. – произведен ежемесячный платеж по договору;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС с уплаченных авансов»
– 38 135,59 руб. (250 000 руб. : 118% ? 18%) – предъявлен к вычету из бюджета НДС по авансу на основании счета-фактуры продавца.
11 ноября 2010 года:
Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 60 субсчет «Расчеты с продавцом недвижимости»
– 2 542 372,88 руб. (3 000 000 – 457 627,12) – отражены расходы на приобретение здания коровника;
Дебет 19
Кредит 60 субсчет «Расчеты с продавцом недвижимости»
– 457 627,12 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом здания;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с продавцом недвижимости»
Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 3 000 000 руб. – погашена задолженность перед продавцом за счет ранее перечисленных авансов;
Дебет 01
Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
– 2 542 372,88 руб. – отражен коровник в составе основных средств;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС с уплаченных авансов»
– 457 627,12 руб. – сторнирован НДС, ранее предъявленный к вычету из бюджета с авансов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 457 627,12 руб.– предъявлен «входной» НДС по коровнику к вычету из бюджета.
Начиная с декабря 2010 года коровник можно будет амортизировать.
Налоговый учет имущества
Поскольку по правилам налогового законодательства в составе амортизируемого имущества отражается лишь то имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности ( пункт 4), агрофирма сможет учесть здание коровника в составе амортизируемого имущества только после завершения расчетов с продавцом*. При этом первоначальная стоимость здания, как и в бухгалтерском учете, будет равна сумме расходов на его приобретение без учета НДС ( пункт 4).
Поскольку все расходы, связанные с приобретением здания коровника и составляющие его первоначальную стоимость, будут сформированы после полной оплаты имущества, по мнению чиновников, только после этого организация вправе применять амортизационную премию ( письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/247). Таким образом после расчета с продавцом у агрофирмы появится законное право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода 30 процентов от стоимости коровника. Основание – пункт 4 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Амортизировать коровник, приобретенный по договору купли-продажи в рассрочку, можно при условии, что этот объект принят к учету ( счете 08) и введен в эксплуатацию, но не ранее момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 15 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/170.
При этом амортизацию в налоговом учете по аналогии с бухучетом агрофирма начисляет начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию*. Основание – пункт 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ. В случае, рассмотренном в примере, амортизировать коровник агрофирма будет с декабря 2010 года.
Вычет НДС по основному средству
Чиновники считают, что НДС по имуществу можно принять к вычету после того, как оно отражено на счете 08 (переведено со счете 08)*. А по мнению арбитражных судей, заявить НДС к вычету можно, как только объект отражен на счете 08 (постановления Президиума ВА РФ от 30 октября 2007 г. № 8349/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2008 г. № А33-12889/07-Ф02-3777/08).
Учет в сельском хозяйстве №2, февраль 2010
Т.В. Барышева,
генеральный директор ООО «ТЕЛЕФЛОТ КОНСАЛТИНГ»
2.Ситуация: в какой момент – при отражении на счете 08 или 01 – принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком основного средства
По общему правилу вычетом можно воспользоваться только после того, как приобретенное имущество будет принято на учет в качестве основного средства (оприходовано на счете 01)*.
Принять к вычету входной НДС по объектам, затраты на приобретение (создание) которых отражены по дебетусчета 08 «Вложения во внеоборотные активы», нельзя. Это связано с тем, что в бухучете основные средства учитываются на одноименном счете 01. А на счете 08 учитывается имущество, которое только в дальнейшем будет включено в состав основных средств (Инструкция к плану счетов). Для применения же налогового вычета на учет должно быть принято именно основное средство (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому входной НДС по основным средствам можно принять к вычету только после отражения их на счете 01.
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-14/06, от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.
Исключением из этого правила являются объекты недвижимости, которые приобретены для их реконструкции и дальнейшего использования в качестве основных средств в деятельности, облагаемой НДС. Такие объекты следует рассматривать как имущество, приобретенное для выполнения строительно-монтажных работ. В отношении этого имущества порядок применения налоговых вычетов регулируется нормами абзацев 1 и 2 пункта 1 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Поэтому по таким объектам входной НДС можно принять к вычету в момент отражения затрат на их приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-07-11/185 и от 30 декабря 2011 г. № 03-07-11/361.
Главбух советует: право на вычет не зависит от отражения имущества на счете 01, главное, его оприходовать и соблюсти прочие обязательные условия. Однако право на применение такого порядка, скорее всего, придется отстаивать в суде. И вот аргументы, которые вам помогут.
Налоговый кодекс не содержит указания, на каком именно счете отразить принятие на учет основных средств. Следовательно, отразив поступление имущества на счете 08, вы имеете полное право применить вычет по НДС. Ведь формальное требование абзаца 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ будет исполнено.
Арбитражная практика подтверждает такую точку зрения. Например, определения ВАС РФ от 7 ноября 2013 г. № ВАС-15354/13, от 5 февраля 2010 г. № ВАС-793/10, от 6 августа 2009 г. № ВАС-10042/09, от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09, от 8 февраля 2008 г. № 1112/08, постановления ФАС Поволжского округа от 16 октября 2009 г. № А57-23784/2008, Уральского округа от 23 апреля 2009 г. № Ф09-2299/09-С2, Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2009 г. № Ф04-1990/2009(3825-А75-49), от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6727/2008(15331-А67-42), от 7 апреля 2008 г. № Ф04-1668/2008(1938-А45-25), Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011, от 28 ноября 2008 г. № А05-2987/2008, Волго-Вятского округа от 27 августа 2009 г. № А11-10083/2008-К2-21/543, от 23 мая 2005 г. № А29-8703/2004А, Московского округа от 31 августа 2012 г. № А41-15463/11, от 8 сентября 2008 г. № КА-А40/8309-08-2, Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2008 г. № А33-12889/07-Ф02-3777/08, от 2 февраля 2006 г. № А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1, Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2008 г. № Ф08-582/08-204А. Более того, в постановлении ФАС Поволжского округа от 5 сентября 2013 г. № А72-13061/2012 говорится, что трехлетний срок, отпущенный для возмещения НДС пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, нужно отсчитывать именно с даты отражения стоимости объекта на счете 08. Если между этой датой и датой включения объекта в состав основных средств (отражение на счете 01) прошло более трех лет, организация теряет право на вычет НДС.
Чтобы избежать возможных споров с проверяющими, можно воспользоваться подпунктом «а» пункта 4 ПБУ 6/01. Эта норма позволяет учитывать объекты основных средств на счете 01 до начала их эксплуатации. Поэтому организация может перенести на счет 01 стоимость основного средства, которое еще не эксплуатируется. Главное, чтобы этот объект был готов к использованию и не требовал доработок, монтажа и т. п. Все остальные основные средства при оприходовании сразу же списываются со счета 08 на счет 01.
Принятие основных средств к учету должно быть подтверждено документально. Такими документами являются инвентарная карточка по форме № ОС-6 и акты по форме № ОС-1, форме № ОС-1а илиформе № ОС-1б в зависимости от вида основного средства. Это следует из указаний, утвержденныхпостановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пункта 2 письма Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122. Арбитражная практика это также подтверждает (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 марта 2006 г. № Ф09-1508/06-С7, Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2005 г. № А33-19834/04-С3-Ф02-1338/05-С1 и от 29 марта 2005 г. № А19-15351/04-50-Ф02-1101/05-С1).
Из рекомендации « Когда НДС можно принять к вычету »
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
15.09.2014г.
С уважением,
Лилия Габсалямова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».