если предприниматель состоит в штате организации по трудовому договору, в данном случае он является обычным физическим лицом. Организация, выплачивая ему доход по трудовому договору является налоговым агентом по НДФЛ, следовательно, обязанность по перечислению налога и представлению сведений лежит на организации. Предприниматель, являясь в данной ситуации физлицом, сдавать декларацию по НДФЛ в налоговые органы не должен.
Применяя патентную систему налогообложения, предприниматель освобождается от представления налоговой декларации по данному спецрежиму (ст. 346.52 НК РФ).
Таким образом, если предприниматель на патенте не осуществляет других видов деятельности, не подпадающих под данный спецрежим, никакие декларации сдавать в налоговую инспекцию не нужно. По доходам, полученным от организации по трудовому договору, сведения представляет и исчисляет НДФЛ налоговый агент- организация.
В отношении взносов на собственное пенсионное и медицинское страхование предприниматели освобождены от представления отчетности в ПФ РФ (п. 2–4 ст. 1, п. 6 ст. 6Закона от 3 декабря 2011 г. № 379-ФЗ, ст. 1, 8 и 16 Закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ).
Отчетность по взносам на обязательное социальное страхование предприниматель представляет только в случае, если он добровольно заключил с ФСС России договор страхования на случай временной нетрудоспособности или материнства. В такой ситуации он должен сдавать в территориальное отделение ФСС России отчет по форме-4а ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 26 октября 2009 г. № 847н.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: С каких доходов платить НДФЛ предпринимателю
Предприниматели могут получать доходы, облагаемые НДФЛ:
- в рамках предпринимательской деятельности;
- в рамках других гражданских правоотношений (например, работа по трудовым договорам, участие в составе учредителей организаций и пр.). Подробнее о расчете НДФЛ с таких доходов см. Как рассчитать НДФЛ.*
Особого порядка налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, глава 23 Налогового кодекса РФ не устанавливает. Между тем от правильной квалификации доходов зависит порядок расчета НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Кто должен платить НДФЛ
Уплата НДФЛ предпринимателями*
С доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности, предприниматель платит НДФЛ самостоятельно (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК РФ). Поэтому удерживать с него налог не нужно.
В документах, на основании которых доход выплачивается предпринимателю, необходимо указать, что выплата производится в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-04-06/10185, от 1 февраля 2011 г. № 03-04-06/3-14).
При выплате дохода желательно проверить:
- свидетельство о его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
- свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.
Требовать дополнительные документы у нотариусов и других людей, занимающихся частной практикой, не нужно.*
Главбух советует: сохраняйте документы, подтверждающие, что контрагент организации, которому выплачен доход, является предпринимателем. Это поможет доказать статус получателя дохода при налоговой проверке.
Помимо копии свидетельства о регистрации, статус предпринимателя, которому организация выплатила доход, можно подтвердить также документами, которые он обязан выдавать покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг): кассовым или товарным чеком, счетом-фактурой, закупочным актом и т. д., содержащими информацию об ОГРНИП и ИНН предпринимателя. Правомерность использования этих документов для освобождения от обязанностей налогового агента при расчетах с предпринимателями подтверждена письмом Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-04-06/10185.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Рекомендация: Кто может применять патентную систему налогообложения
Освобождение от подачи налоговой декларации*
Предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, освобождается от представления налоговой декларации по данному спецрежиму (ст. 346.52 НК РФ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
4.Рекомендация: Какую отчетность нужно сдавать по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование предпринимателю
Предприниматели признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям:*
- как работодатели (заказчики) – по взносам с выплат и вознаграждений, начисленных наемному персоналу в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров;
- как лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, – по взносам на собственное страхование (в фиксированном размере).
Это следует из положений части 1 статьи 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Отчетность предпринимателей-работодателей (заказчиков)
В отношении страховых взносов с выплат, начисленных наемному персоналу в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предприниматели представляют:
1) в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ – расчеты по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п;
2) в территориальные отделения ФСС России – расчетные ведомости по форме-4 ФСС, утвержденной приказом Минтруда России от 19 марта 2013 г. № 107н.
Подробнее об оформлении и представлении расчетов по страховым взносам см.:
- Как составить и сдать расчет взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (форма РСВ-1 ПФР);
- Как составить и сдать расчет взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (форма-4 ФСС).
В отношении взносов на собственное пенсионное и медицинское страхование предприниматели освобождены от представления отчетности в Пенсионный фонд РФ (п. 2–4 ст. 1, п. 6 ст. 6Закона от 3 декабря 2011 г. № 379-ФЗ, ст. 1, 8 и 16 Закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ).
Отчетность по взносам на обязательное социальное страхование предприниматель представляет только в случае, если он добровольно заключил с ФСС России договор страхования на случай временной нетрудоспособности или материнства. В такой ситуации он должен сдавать в территориальное отделение ФСС России отчет по форме-4а ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 26 октября 2009 г. № 847н. Подробнее об этом см. Как предпринимателю составить и сдать расчет взносов на добровольное социальное страхование.*
Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России
5.Статья: Как обойти опасные ловушки в документах при расчетах с предпринимателями
В договоре нет ссылки на свидетельство предпринимателя
Ваша компания решила подписать договор с гражданином, который имеет статус предпринимателя. Перед этим мы советуем проверить благонадежность контрагента. Ведь должную осмотрительность надо проявлять не только при работе с организациями, но и с индивидуальными предпринимателями.
Список документов, которые стоит запросить у бизнесмена, мы привели ниже. Далее изучите текст договора.
В чем может быть ловушка. Инспекторы могут усомниться в том, что компания заключила сделку с предпринимателем. Ведь он может выступать и как бизнесмен, и как обычное физлицо. В первом случае НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности человек исчисляет и уплачивает самостоятельно (п. 1 ст. 227 НК РФ). А во втором случае налоговым агентом, как правило, выступает компания. Соответственно, она должна будет удерживать и платить в бюджет НДФЛ с каждой выплаты по договору (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключение — ситуация, когда компания покупает у физлица имущество, принадлежащее ему на праве собственности (подп. 2 ч. 1 ст. 228 НК РФ).*
Таким образом, если из договора прямо не следует, что компания заключила его именно с предпринимателем, то за неуплату НДФЛ инспекторы могут оштрафовать организацию на 20 процентов от недоимки (ст. 123 НК РФ). А кроме того, насчитают пени. Причем проверяющие не отменят штраф, даже если в договоре будет прямо указано на то, что контрагент платит НДФЛ самостоятельно (письмо Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-04-05/10–1452).*
Кстати, чиновники планируют ужесточить ответственность за неуплату НДФЛ. А именно удвоить размер штрафа в случае повторного нарушения. Соответствующий законопроект уже опубликован на едином интернет-портале по адресуregulation.gov.ru.
Как избежать проблем. В договоре с контрагентом должно быть четко прописано, что данный документ он заключил именно как предприниматель (1) (см. образец ниже). В подтверждение этого необходимо отразить в контракте номер и дату свидетельства о государственной регистрации предпринимателя (2). А также название инспекции, выдавшей такое свидетельств о (3). Чиновники рекомендуют указать еще и ИНН предпринимателя (4) ( письмо Минфина России № 03-04-06/10185).
Журнал «Главбух» № 9 Май 2014
12.09.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».