Возвращенную готовую продукцию организация вправе оприходовать на 43 счет. Порядок оприходования возвращенных товаров и готовой продукции зависит от специфики деятельности предприятия, поэтому оприходование может быть на как на 10, так и на 41 и 43 счета.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем готовой продукции
Возврат продукции отражайте проводками:
Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражена в составе материалов (товаров) готовая продукция, возвращенная покупателем по балансовой стоимости;*
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенной готовой продукции;
Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенную продукцию (по стоимости, указанной в договоре);
Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– признан прочий расход между суммой возврата и стоимостью реализованной продукции.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10, 41).
Право собственности к покупателю не перешло
Право собственности при реализации продукции может сохраняться за продавцом, если:
- в договоре купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности к покупателю (например, после оплаты) (ст. 491 ГК РФ);
- основания для возврата продукции возникают у покупателя в момент ее приемки (т. е. фактически покупатель не принял продукцию и не оприходовал ее) (ст. 458 ГК РФ).
До тех пор пока условия перехода права собственности не будут выполнены, продукция учитывается на балансе продавца. То есть отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные».
Возвращенная покупателем продукция принимается к учету в зависимости от характера ее дальнейшего использования. Делайте это на основании:
- документа, свидетельствующего о возврате готовой продукции, оформленной покупателем (например, по форме № ТОРГ-12 с пометкой «На возврат») – если основания для возврата продукции возникли после ее приемки покупателем;
- акта по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3) – если недостатки продукции выявлены при ее приемке покупателем. Акт составляет покупатель в четырех экземплярах. В нем он указывает сведения о продукции, по которой имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту и т. д. Акт подписывают обе стороны: как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с возвращаемой продукцией.
НДС, начисленный при отгрузке, организация-продавец вправе принять к вычету в том периоде, когда продукция будет возвращена (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
При поступлении возвращенной продукции сделайте следующие проводки:
Дебет 43 (10) Кредит 45
– оприходована готовая продукция (материалы), возвращенная покупателем;*
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам»
– принят к вычету НДС по возвращенной продукции (если продавец является плательщиком НДС).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45, 68, 76).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: 4.5.1. Возврат готовой продукции
Отражение в бухгалтерском учете исправления данных корректировкой операций по реализации в случае возврата покупателем готовой продукции (с НДС) на склад(ы) организации-продавца.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при корректировке задолженности покупателю по оплате переданной ему готовой продукции |
|||
1 |
62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» |
Выполнена корректировка оптового (розничного) товарооборота уменьшением (сторнированием) суммы выручки на продажную стоимость возвращенной покупателем готовой продукции при наличии расходного документа – накладной или товарного чека. Если договор купли-продажи был заключен в условных единицах, то возврат готовой продукции произведен в учете по тому же курсу условной единицы, что и реализация |
|
Бухгалтерские проводки при корректировке себестоимости переданной готовой продукции |
|||
1 |
Выполнена корректировка оптового (розничного) товарооборота уменьшением (сторнированием) себестоимости продаж, по которым была признана выручка реализованной готовой продукции, на учетную стоимость возвращенной продукции на склад(ы) организации– продавца* |
||
Бухгалтерские проводки при корректировке НДС |
|||
1 |
Уменьшена (сторнированием) задолженность бюджету на сумму НДС по возвращенной покупателем готовой продукции |
||
Отражение в бухгалтерском учете возврата оплаты покупателям.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки в случае предъявления претензии покупателями (претензионного письма от покупателя – юридического лица или письменного заявления о возврате товарно-материальных ценностей покупателем – физическим лицом и т. п.) |
|||
1 |
62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» |
Отражена задолженность перед покупателем (претензия) на продажную (договорную) стоимостьвозвращенной готовой продукции |
|
2 |
Погашена организацией-продавцом задолженность покупателям повозвращенной ими готовой продукции |
||
Бухгалтерские проводки в других случаях |
|||
1 |
62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» |
Отражен возврат оплаты покупателям организацией-продавцом |
|
Отражение в бухгалтерском учете факта возврата готовой продукции, в случае если продажа готовой продукции (с НДС) произведена в отчетном (текущем) календарном году, а ее возврат – в следующем за отчетным (текущим) году.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при первом варианте отражения в учете |
|||
1 |
Отражены убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Величина ранее признанной выручки от продажи готовойпродукции, реализованной в предыдущем календарном году и возвращенной покупателем в текущем году, учтена в составе прочих расходов отчетного периода |
||
2 |
Восстановлена (сторнированием) себестоимость реализованной готовой продукции* |
||
3 |
Уменьшена (сторнированием) задолженность бюджету на сумму НДС по возвращенной покупателем готовой продукции |
||
Бухгалтерские проводки при втором варианте отражения в учете |
|||
1 |
Отражены убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Величина ранее признанной выручки от продажи готовойпродукции, реализованной в предыдущем календарном году и возвращенной покупателем в текущем году, учтена в составе прочих расходов отчетного периода |
||
2 |
Восстановлена себестоимость готовой продукции, возвращенной покупателем. Себестоимость ранее списанной продукции,возвращенной покупателем, учтена в составе прочих доходов |
||
3 |
Отражена сумма НДС, подлежащая вычету из бюджета в связи с возвратом покупателем готовой продукции, реализованной в предыдущем календарном году |
||
Бухгалтерские проводки при возврате оплаты покупателю |
|||
1 |
Погашена организацией-продавцом задолженность покупателям по возвращенной ими готовой продукции |
||
Отражение в бухгалтерском учете продавца возврата качественной нереализованной готовой продукции по договору с особым переходом права собственности.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при отгрузке готовой продукции со склада(ов) продавца в адрес покупателя для реализации с особыми условиями перехода права собственности на продукцию |
|||
1 |
Отражена отгрузка готовой продукции покупателю (по учетным ценам)* |
||
Бухгалтерские проводки при отражении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по данной операции |
|||
1 |
Начислен НДС по готовой продукции, отгруженной в адрес покупателя (счет-фактура выписан одновременно с документом на отгрузку готовой продукции покупателю) |
||
Бухгалтерские проводки при отражении перехода права собственности на ранее отгруженную готовую продукцию при наступлении условий, при которых по условиям договора права собственности на продукцию переходят к покупателю |
|||
1 |
Отражена выручка от продажи готовой продукции, ранее отгруженной покупателю |
||
2 |
Отражен НДС по реализованной продукции (счет-фактура по данной операции не выписывается, поскольку он был выписан в момент отгрузки продукции покупателю) |
||
3 |
Списана себестоимость проданной продукции |
||
Бухгалтерские проводки при поступлении оплаты за готовую продукцию |
|||
1 |
Перечислена покупателем оплата за продукцию |
||
Бухгалтерские проводки при отражении факта возврата части нереализованной готовой продукции, право собственности на которую при отгрузке не перешло к покупателю |
|||
1 |
Сторнирована сумма фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости ранее отгруженной и возвращенной покупателем части нереализованной готовой продукции до перехода права собственности на нее. Уменьшена сторнированием задолженность покупателя на счете 45 «Товары отгруженные» на сумму возвращенной им продукции или* |
||
Выполнена обратная запись на сумму фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости ранее отгруженной и возвращенной покупателем части нереализованной готовой продукции до перехода права собственности на нее. Уменьшена задолженность покупателя на счете 45 «Товары отгруженные» на сумму возвращенной им продукции |
|||
Бухгалтерские проводки при корректировке суммы НДС |
|||
1 |
Скорректирована обратной записью сумма ранее начисленного НДС |
||
13 200 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. АЛЕКСЕЙ ТЕПЛЯКОВ
10.09.2014 г.
С уважением,
Ирина Киселева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».