1. Вы должны будете платить:
- НДС;
- налог на прибыль;
- акциз (только относительно бензина).
2. При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитываются в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника (поставщика) или за счет организации. Подробно см. 3. Рекомендация.
Входной НДС по материалам, затраченным на производство продукции, оказавшейся бракованной, следует восстановить. Так как бракованная продукция не используется в операциях, облагаемых НДС. Принимать же НДС к вычету можно только по материалам, используемым в операциях, которые облагаются этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, НДС по браку нужно восстановить. Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 и ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899, от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614). По мнению контролирующих ведомств восстановить НДС нужно в том квартале, в котором потери от брака списываются в бухучете (письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Акцизы. Когда налог включается в стоимость готовой продукции
Если предприятие передает прямогонный бензин на переработку на сторону, то оно не сможет принять акциз по нему к вычету. Его суммы ему придется отнести на стоимость полученного из переработки автомобильного бензина, пояснили финансисты*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
* Письмо Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-07-06/210.
Схема производства автомобильного бензина
Автомобильный бензин, как правило, является результатом переработки нефти – сначала из нее получают прямогонный бензин, а уже затем автомобильный.
Одна из распространенных схем производства автомобильного бензина заключается в использовании договоров на переработку, которые собственники сырья заключают с нефтеперерабатывающими заводами. То есть заказчик (собственник сырья) передает для производства автомобильного бензина или нефть, или прямогонный бензин.
Согласно статье 181 Налогового кодекса РФ, подакцизными товарами являются как прямогонный, так и автомобильный бензин. А вот нефть к подакцизным товарам не относится.
С точки зрения налогообложения акцизами для организации не имеет значения, на каких основаниях у нее появился в собственности прямогонный бензин: либо она приобрела его по договору купли-продажи, либо заказала его производство по договору переработки давальческого сырья (нефти). Но поскольку прямогонный бензин является подакцизным товаром, организация при его получении в собственность уплачивает акциз или продавцу, или переработчику.
Когда возможен вычет акциза
Допустим, организация является собственником прямогонного бензина, который на основании договора на переработку передает заводу в качестве давальческого сырья для производства автомобильного бензина.
В данном случае организация самостоятельно не производит бензин, не имеет соответствующих производственных мощностей и иных ресурсов для этого.
Отметим, что в бухгалтерском учете организация в такой ситуации все же должна отразить операции по производству автомобильного бензина, но на порядок исчисления акцизов бухгалтерский учет не оказывает влияния. Иными словами, такая организация приравнивается к покупателям автомобильного бензина у завода. И не важно, что этот бензин был произведен им из ее сырья.
При приобретении прямогонного бензина организация уплатила продавцу акциз, исчисленный и указанный в счете-фактуре производителем прямогонного бензина. Что же делать с этим акцизом, если организация передает прямогонный бензин заводу для переработки?
Согласно пункту 3 статьи 199 Налогового кодекса РФ, не учитываются в стоимости приобретенного подакцизного товара и подлежат вычету (или возврату) суммы акциза, предъявленные к оплате продавцом покупателю или переработчиком собственнику давальческого сырья, в случае передачи этого подакцизного товара в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Но такой вычет возможен только при условии, что ставки акциза на сырье и изготовленную из него продукцию определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Иначе акциз по приобретенному сырью нужно включать в стоимость подакцизного товара.
В рассматриваемом случае и прямогонный бензин, явившийся давальческим сырьем для производства подакцизного товара, и изготовленный из него автомобильный бензин имеют одинаковую единицу измерения налоговой базы – тонну. Однако это еще не означает, что организация имеет право на возврат из бюджета акциза по приобретенному прямогонному бензину.
Ставки акциза прописаны в статье 193 Налогового кодекса РФ.
Дело в том, что вычет, предусмотренный пунктом 3 статьи 199 Налогового кодекса РФ, должен производиться в порядке, установленном главой 22 Налогового кодекса РФ («Акцизы»). А в статье 200 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что право на налоговые вычеты имеют только плательщики акцизов.
Как уже отмечалось, организация в нашем случае не является производителем бензина. Поэтому и не является налогоплательщиком акциза ни по прямогонному бензину, ни по автомобильному.
Право на налоговый вычет акциза, уплаченного организацией поставщику при приобретении прямогонного бензина, переданного для производства подакцизного товара – автомобильного бензина, возникает у переработчика автомобильного бензина (п. 3 ст. 200 и ст. 201 Налогового кодекса РФ). Именно он при передаче организации подакцизного товара обязан исчислить и уплатить в бюджет акциз на автомобильный бензин и получает право принять к вычету акциз по сырью.
Организация же сумму акциза, уплаченную переработчику, принять к вычету не может и должна включить ее в стоимость прямогонного бензина (п. 2 ст. 199 Налогового кодекса РФ). Такая же точка зрения выражена в письме Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-07-06/210.
Продажа автомобильного бензина
В дальнейшем при продаже автомобильного бензина оптом или в розницу организация (равно как и все последующие перепродавцы этого бензина) не становится налогоплательщиком акцизов, так как объект налогообложения акцизами возникает по подакцизным нефтепродуктам только у производителей или переработчиков. Это следует из статьи 182 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем в счетах-фактурах перепродавцами, на наш взгляд, должна указываться сумма акциза, исчисленная заводом при производстве автомобильного бензина.
Это необходимо для случаев, если покупатели будут использовать автомобильный бензин для производства других подакцизных товаров и информация о сумме акциза в сырье будет важна для них (ст. 201 Налогового кодекса РФ).
Впрочем, в письме Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-07-06/15 выражено следующее мнение: акциз в счете-фактуре имеет право выделять только налогоплательщик акциза (то есть производитель), а вот перепродавцы этого делать не могут.
Важно запомнить
Если организация получает автомобильный бензин из прямогонного путем его переработки по договору на стороне, то она не сможет принять акциз по бензину к вычету.
О.И. Слобцова,
главный эксперт ООО АКФ «Экспертный центр "Партнеры"»
Журнал «Учет в производстве», № 10, октябрь 2012
2. Статья: Калькулирование себестоимости продукции
В учетной политике предприятия сказано, что при калькулировании себестоимости готовой продукции из состава затрат исключается стоимость попутной продукции. Такой метод имеет как положительные, так и отрицательные стороны...
Подробнее о методе исключения затрат попутной продукции
Рассматриваемый метод заключается в том, что калькулируется себестоимость только основной продукции, а попутная продукция оценивается по заранее установленным ценам. В этом случае, определяя себестоимость основной продукции, из общей суммы затрат вычитается заранее установленная цена попутной.
Недостаток данного метода заключается в том, что на практике не вся попутная продукция приходуется. Следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости основной продукции. Поэтому данный способ целесообразно применять в тех случаях, когда стоимость попутной продукции по отношению к общей сумме затрат незначительна. Это следует из пункта 81 Основных положений (утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 года).
Cтоимость попутной продукции может быть установлена:
1) как производственная себестоимость (способ применяется, если есть отдельное производство попутной продукции);
2) как производственная себестоимость, учтенная в расчетах оптовой цены предприятия за вычетом прибыли и внепроизводственных расходов (если нет обособленного производства попутной продукции).
Попутные продукты, получаемые в одном цехе и подлежащие дальнейшей переработке в другом, рассматриваются как попутные полуфабрикаты. Как правило, они оцениваются исходя из производственной себестоимости, учтенной в оптовой цене на сырье, которое они заменяют (с учетом содержания в них основного вещества).
Элементы комбинированного метода
В связи с большим количеством основной и попутной продукции в комплексных производствах чаще всего на практике метод исключения затрат применяют параллельно с методом распределения затрат – то есть получается комбинированный вариант.
При использовании комбинированного варианта себестоимость отдельных видов продукции целесообразно определять с соблюдением следующих этапов работы.
1. Из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость попутной продукции.
2. Из оставшейся суммы расходов исключается их часть, которая может быть прямо отнесена на определенные продукты.
3. Остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами.
4. Определяется общая плановая величина себестоимости продукции путем суммирования затрат, которые относят на соответствующие продукты прямо и косвенно (путем их распределения).
ПРИМЕР
При переработке нефтепродуктов получена следующая основная продукция в учетных ценах:
– бензин – 300 тонн по цене 8000 руб. за тонну;
– керосин – 400 тонн по цене 7000 руб. за тонну;
– дизельное топливо – 560 тонн по цене 5000 руб. за тонну.
Также получена попутная продукция:
– мазут – 500 тонн по цене 2000 руб. за тонну (всего – 1 000 000 руб.);
– битум – 700 тонн по цене 1000 руб. за тонну (всего – 700 000 руб.).
Общая величина затрат на производство – 10 000 000 руб.
Себестоимость всей основной продукции – 8 300 000 руб. (10 000 000 – 1 000 000 – 700 000).
Чтобы определить себестоимость каждого продукта, нужно рассчитать коэффициент распределения (k) как отношение себестоимости основных продуктов (не включая стоимости побочной продукции) к общей учетной стоимости выпуска. Он будет равен 1,0375 (8 300 000 руб. : 8 000 000 руб.).
Тогда стоимость каждой основной продукции составит:
Н.В. Бовша,
главный бухгалтер ЗАО «Орлэкс»
Журнал «Учет в производстве», № 4, апрель 2010
3. Рекомендация: Как учесть при налогообложении потери от внутреннего брака. Организация применяет общую систему налогообложения
ОСНО
При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника (поставщика) или за счет организации.
Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение, от неисправимого брака – себестоимости бракованных изделий (готовой продукции, полуфабрикатов и т. д.). Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11). Если организация использует кассовый метод, выручку от реализации уменьшат все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы. При этом они должны быть оплачены поставщику.
Суммы, удержанные с виновников брака, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
При кассовом методе внереализационные доходы признавайте в момент поступления денежных средств в счет возмещения ущерба (например, в день удержания ущерба из зарплаты сотрудника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).
При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом (например, на дату издания приказа об удержании ущерба из зарплаты сотрудника). Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Например, если ущерб взыскивается с сотрудника – судебное решение, по общему правилу, вступает в силу через 10 дней после его вынесения (ст. 209 ГПК РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении потерь от внутреннего исправимого брака
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается изготовлением мягкой мебели. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль платит ежемесячно.
В октябре обнаружен брак, который был оформлен актом о внутреннем браке. В соответствии с актом было выпущено 8 штук бракованной продукции, из них семь штук – исправимый брак. Брак был допущен, в том числе, по вине начальника цеха В.К. Волкова из-за несоблюдения технологии производства.
В этом же месяце брак был устранен. Затраты на его исправление составили 23 624 руб., в том числе:
- стоимость израсходованных материалов – 8 000 руб.;
- заработная плата сотрудников, исправляющих брак, – 12 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 3600 руб.;
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 24 руб.
Для взыскания ущерба с Волкова был издан приказ об удержании суммы ущерба из его зарплаты. На его основании Волков должен возместить 15 000 руб. Эта сумма не превышает средней зарплаты сотрудника (27 000 руб.). Поэтому Волков компенсирует ее полностью. Зарплата сотрудника в октябре составила 22 000 руб., НДФЛ – 2860 руб. Значит, максимальная сумма, которая может быть удержана из его зарплаты в октябре, составляет:
(22 000 руб. – 2860 руб.) ? 20% = 3828 руб.
Так как сотрудником возмещается не вся сумма брака, возникают потери от брака. Их бухгалтер рассчитал так:
23 624 руб. – 15 000 руб. = 8624 руб.
В октябре бухучете при выявлении брака были сделаны следующие проводки:
Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 10
– 8 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных для исправления брака;
Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 70
– 12 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам, исправляющим брак;
Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 69
– 3600 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на зарплату сотрудников, занятых исправлением брака;
Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– 15 000 руб. – отнесены расходы по исправлению брака за счет виновного сотрудника;
Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– 8624 руб. – учтены потери от исправимого брака в затратах на производство;
Дебет 70 Кредит 73-2
– 3828 руб. – удержаны потери от брака из зарплаты Волкова.
При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав прочих расходов стоимость исправимого брака – 23 624 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 15 000 руб.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении потерь от внутреннего неисправимого брака
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается изготовлением мягкой мебели. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль платит ежемесячно.
В октябре обнаружен брак, который был оформлен актом о внутреннем браке. В соответствии с актом было выпущено 8 штук бракованной продукции, не подлежащей исправлению. Брак был допущен по вине рабочего А.И. Иванова из-за несоблюдения технологии производства.
Себестоимость неисправимого брака по данным бухучета составила 15 000 руб.
Средняя зарплата сотрудника составляет 10 000 руб. В данном случае сумма материального ущерба (15 000 руб.) больше средней зарплаты сотрудника (10 000 руб.). Поэтому по приказу руководителя с заработка сотрудника удерживается стоимость потерь в пределах 10 000 руб. Зарплата сотрудника в октябре составила 9 000 руб., НДФЛ – 1170 руб. Значит, максимальная сумма, которая может быть удержана из его зарплаты в октябре, составляет:
(9 000 руб. – 1170 руб.) ? 20% = 1566 руб.
Так как сотрудником возмещается не вся сумма брака, возникают потери от брака. Их бухгалтер рассчитал так:
15 000 руб. – 10 000 руб. = 5 000 руб.
В октябре бухучете при выявлении брака были сделаны следующие проводки:
Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 20
– 15 000 руб. – списана себестоимость брака;
Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– 10 000 руб. – отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску брака;
Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– 5 000 руб. – учтены потери от неисправимого брака в затратах на производство.
При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер включил в состав прочих расходов стоимость неисправимого брака – 15 000 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 10 000 руб.
О том, нужно ли восстанавливать НДС со стоимости материалов, использованных для производства бракованной продукции, см. Нужно ли восстановить входной НДС по материалам, затраченным на производство продукции, оказавшейся бракованной. Виновные лица отсутствуют, и бракованная продукция реализации не подлежит.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по материалам, затраченным на производство продукции, оказавшейся бракованной. Виновные лица отсутствуют, и бракованная продукция реализации не подлежит
Да, нужно.
Бракованная продукция не используется в операциях, облагаемых НДС. Принимать же НДС к вычету можно только по материалам, используемым в операциях, которые облагаются этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, НДС по браку нужно восстановить. Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 и ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899, от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614). По мнению контролирующих ведомств восстановить НДС нужно в том квартале, в котором потери от брака списываются в бухучете (письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по материалам, затраченным на производство бракованной продукции. Они заключаются в следующем.
Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Производство бракованной продукции в этом пункте не упомянуто. Других же оснований для восстановления входного НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Кроме того, редко в каком производстве отсутствует брак. В связи с этим расходы по нему организации закладывают в цену производимой продукции. То есть расходы по браку включаются в стоимость годной продукции (Инструкция к плану счетов). Следовательно, хотя материалы и были израсходованы на бракованную продукцию, они все равно имеют отношение к реализации годной продукции. А значит, направлены на выполнение операций, облагаемых НДС.
Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 15 марта 2011 г. № ВАС-2416/11, от 25 ноября 2010 г. № ВАС-14097/10, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, постановления ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г. № Ф05-7043/2014, от 23 июля 2012 г. № А40-100625/11-116-282, от 26 февраля 2013 г. № А40-62341/12-115-418, Поволжского округа от 30 ноября 2010 г. № А55-33697/2009, от 15 июля 2010 г. № А55-29172/2009, Центрального округа от 14 апреля 2010 г. № А54-3296/2009-С20).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
09.09.2014 г.
С уважением,
Наталья Иванченко, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».