Если акции переданы безвозмездно, для целей налогообложения дохода не возникает независимо от режима налогообложения, который применяет организация (ст. 249, 280, 346.15, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). При этом при безвозмездной передаче акций применять положения статьи 280 Налогового кодекса РФ относительно контроля цены реализации на соответствие рыночной цене в данном случае не нужно (письма Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-04-06-01/166, от 14 марта 2007 г. № 03-03-06/2/47, от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/2/194). Расходы на приобретение акций при налогообложении учитывать нельзя.
Физическое лицо должно будет заплатить НДФЛ с рыночной стоимости акций, полученных безвозмездно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций.
Налоги: безвозмездная передача акций
Если акции (доли) переданы безвозмездно, для целей налогообложения дохода не возникает независимо от режима налогообложения, который применяет организация (ст. 249, 280, 346.15, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
При этом при безвозмездной передаче акций применять положения статьи 280 Налогового кодекса РФ относительно контроля цены реализации на соответствие рыночной цене в данном случае не нужно (письма Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-04-06-01/166, от 14 марта 2007 г. № 03-03-06/2/47, от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/2/194).
При безвозмездной передаче цену приобретения акций (долей) и другие сопутствующие расходы организации при расчете налога на прибыль не учитывайте (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Также не включайте ее в расчет единого налога при упрощенке:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- с объектом налогообложения доходы, так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);
- с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, – так как подобные расходы не поименованы в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. *
В целях исчисления НДС безвозмездная передача имущества и имущественных прав является реализацией, признаваемой объектом налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако реализация ценных бумаг и долей в уставном капитале других организаций не облагается НДС. Следовательно, при безвозмездной передаче акций (долей) у организации не возникает объекта налогообложения по НДС. Такой порядок следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Если организация платит ЕНВД или применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД одновременно, безвозмездную передачу акций (долей) учтите по правилам общего режима (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Операция по выбытию акций (долей) под ЕНВД не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Правила учета стоимости и других расходов, связанных с безвозмездной передачей акций (долей), различны в бухучете и при налогообложении (при расчете налога на прибыль). Поэтому в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Рекомендация: Кто из граждан должен платить НДФЛ.
Самостоятельно нужно заплатить НДФЛ с доходов, полученных: *
- от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и т. д.;
- от людей и организаций, которые не являются налоговыми агентами, по договорам трудового, гражданско-правового характера, найма и аренды;
- от продажи своего имущества, в том числе ценных бумаг и валюты на валютном рынке, которые реализованы без посредников (исключение необлагаемые доходы от продажи легкового автомобиля), и имущественных прав (например, авторских или наследственных);
- от источников за пределами России (для всех резидентов, кроме военных, служащих за границей, и госслужащих, командированных на работу за рубеж);
- от налогового агента (если он не удержал налог);
- в виде выигрышей и призов, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (казино, игровые автоматы и т. д.);
- в виде вознаграждения, выплаченного наследнику (правопреемнику) авторских (смежных) прав;
- в виде подарков от людей, которые не являются ни членами семьи, ни близкими родственниками, если подарены недвижимость, транспортные средства, акции, доли или паи. *
Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 227, пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 1 августа 2012 г. № 03-04-06/4-210.
В остальных случаях удержать НДФЛ с получателя дохода обязан налоговый агент (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).
При этом удержать и перечислить в бюджет НДФЛ налоговый агент может не всегда (например, когда доход выдан в натуральной форме или получена материальная выгода). В такой ситуации налоговый агент обязан уведомить о неуплаченном НДФЛ не только налоговую инспекцию, но и самого получателя доходов (п. 5 ст. 226 НК РФ). А рассчитаться с бюджетом в этом случае придется гражданину. Такой порядок следует из письма Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 2 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16768 для использования в работе).
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
3. Статья: Продать директору долю в бизнесе и сэкономить на НДФЛ .
Если необходимо передать доли «дочек» директору или другим руководящим сотрудникам компании, выгоднее оформить куплю-продажу, а не отдавать даром. Тогда «физик» не будет платить НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Рокировка с долями нужна, например, чтобы уменьшить долю участия материнской компании в «дочках» до 25 процентов и перейти на «упрощенку» (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но при дружественной продаже не обязательно придерживаться действительной стоимости доли. Достаточно оформить реализацию по символической цене. К примеру, за 1000 рублей.
По общему правилу компанию и ее топ-менеджеров налоговики могут признать взаимозависимыми (письмо Минфина России от 01.10.12 № 03-01-18/7–134). А выгода, полученная от покупки товаров у зависимой компании, считается доходом «физика» (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Но данная норма не касается сделок по продаже долей. Ведь доля — это имущественное право, а не товар. А значит, если цена продажи ниже стоимости доли, платить НДФЛ не надо (письмо Минфина России от 01.02.13 № 03-04-06/4–30).
Риски в такой сделке минимальны, если компания при продаже пакета не будет списывать номинальную стоимость доли в расходы. В этом случае есть доход, и с него компания уплатила налог. Если же включить убыток от продажи доли в расходы, то инспекторы могут заявить, что цена занижена намеренно, чтобы увеличить расходы. Но суды, как и Минфин, признают, что инспекторы не вправе контролировать цены при продаже долей, то есть имущественных прав (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.11 № 15АП-13384/2011). *
Журнал «Учет. Налоги. Право» № 16, Апрель 2013
05.09.2014 г.
С уважением,
Ирина Николина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».