Индивидуальный предприниматель, которые не выплачивает вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы за себя исходя из фиксированного размера. Такой предприниматель обязан перечислить взносы в Пенсионный фонд РФ, ФОМС. От обязательной уплаты взносов в ФСС предприниматель освобожден. Обязанность по уплате взносов возникает в момент госрегистрации предпринимателя. При регистрации предпринимателя в течение года фиксированные взносы надо рассчитать исходя из минимального размера, установленного на начало года, страхового тарифа, продолжительности неполного месяца, в котором бизнесмен зарегистрирован, а также количества полных месяцев деятельности предпринимателя.
Предприниматель, который применяет УСН, вправе не применять ККМ при наличных и безналичных расчетах, если оказывает услуги населению и выдает при этом бланки строгой отчетности; либо без выдачи БСО при осуществлении определенных видов деятельности.
Предприниматель, который производит выплаты физическим лицам, обязан платить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование своих сотрудников. Такие взносы начисляются на вознаграждения, которые выплачиваются сотрудникам в денежной и натуральной форме. По общему правилу с выплат сотрудникам предприниматель должен начислять страховые взносы по следующим тарифам: в Пенсионный фонд РФ – 22 процента; ФСС России – 2,9 процента; ФФОМС – 5,1 процента. Для индивидуальных предпринимателей, которые ведут деятельность в производственной или социальной сферах и применяют упрощенку, установлены пониженные тарифы страховых взносов. Предприниматель обязан в каждом месяце (не позднее 15-го числа следующего месяца) в течение всего календарного года перечислять страховые взносы за сотрудников, уменьшенные на ранее уплаченные суммы взносов. При этом сумму взносов, начисленных в ФСС России, можно дополнительно уменьшить на сумму расходов на обязательное социальное страхование, понесенных организацией.
Индивидуальный предприниматель, который применяет УСН, обязан представлять: налоговую отчетность (налоговую декларацию по УСН, Книгу учета доходов и расходов), отчетность по страховым взносам (если выплачивает вознаграждения физическим лицам), статистическую отчетность.
Единый налог (авансовые платежи) при УСН рассчитываются нарастающим итогом с начала года. При уплате налога с полученных доходов он равен произведению доходов, полученных за год (отчетный период), и налоговой ставки в размере 6 %. Авансовые платежи по УСН нужно перечислить не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие и девять месяцев). Единый налог по итогам года следует перечислить не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как предпринимателю рассчитать взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование
Какие взносы платит ИП
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Предприниматели платят взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование не только за своих сотрудников (других граждан, которым выплачивают вознаграждения), но и за себя (п. 2 ч. 1, ч. 3ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и ч. 2, 3 ст. 2.1 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
В обязательном порядке за себя предприниматели платят страховые взносы:
- в Пенсионный фонд РФ – на обязательное пенсионное страхование;
- в ФФОМС – на обязательное медицинское страхование.
Это следует из пункта 2 части 1 статьи 5 и части 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Взносы на социальное страхование в ФСС России предприниматели платить не обязаны, но могут это делать добровольно? (ч. 5 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 6 ст. 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. № 790).
За какой период платит взносы ИП
Обязанность по уплате взносов на собственное пенсионное (медицинское) страхование возникает в момент госрегистрации предпринимателя и прекращается в момент исключения его из ЕГРИП.? То есть вновь зарегистрированный предприниматель платит страховые взносы со дня, следующего за датой внесения записи в ЕГРИП, и по день исключения из него. При этом после регистрации платить страховые взносы предприниматель должен независимо от того, ведет ли он фактически предпринимательскую деятельность и есть ли у него доходы от этой деятельности. Такие разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 1 апреля 2014 г. № 17-4/ООГ-224 и Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-11-11/269.
При этом законодательно предусмотрены случаи, когда в периоды отсутствия предпринимательской деятельности и доходов предприниматель взносы может не платить.
Взносы на социальное страхование
От обязательной уплаты в ФСС России взносов на социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) предприниматели освобождены (ч. 5 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). В то же время они могут перечислять их в добровольном порядке.? Тогда при наступлении страхового случая (например, болезни, беременности и т. д.) предприниматель вправе получить соответствующее пособие (например, больничное пособие, пособие по беременности и родам и т. д.) за счет средств внебюджетного фонда (ч. 6 ст. 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. № 790).
Расчет взносов
Взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование рассчитывайте самостоятельно.?
Для расчета используйте:
- минимальный размер оплаты труда (МРОТ), который установлен на федеральном уровне на начало финансового года;
- страховой тариф;
- количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы (в зависимости от выбранной предпринимателем периодичности уплаты взносов: 12 месяцев – при единовременной, 3 месяца – при ежеквартальной, 1 месяц – при ежемесячной уплате).
Суммы страховых взносов рассчитывайте отдельно по каждому внебюджетному фонду (ч. 3 ст. 16 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
2. Рекомендация: Как предпринимателю перечислить взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование в бюджет
Сроки уплаты
Годовую сумму взносов на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование предприниматели могут перечислить во внебюджетные фонды по своему усмотрению – либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года (например, ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие). Главное, чтобы взносы были перечислены полностью до 31 декабря текущего года.?
При этом для пенсионных взносов, которые начислены с дохода свыше 300 000 руб., установлен другой срок. Предприниматель может заплатить их в следующем году, но не позднее 1 апреля.
Такой порядок следует из части 2 статьи 16 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, части 4 статьи 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пункта 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. № 790.
Когда срок уплаты страховых взносов приходится на выходной (нерабочий, праздничный) день, перечислите страховые взносы в следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Пример перечисления предпринимателем платежей по взносам на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование. Предприниматель уплачивает страховые взносы ежеквартально
Предприниматель И.И. Иванова (1980 г. р.) зарегистрирована в г. Москве.
При постановке на учет во внебюджетных фондах предпринимателю присвоены номера:
- 087-108-044556 – регистрационный номер в Пенсионном фонде РФ;
- 408147122512466 – регистрационный номер в фондах обязательного медицинского страхования;
- 7731129170 – регистрационный номер в ФСС России.
За 2014 год Иванова решила платить страховые взносы поквартально. В апреле 2014 года она внесла первые платежи во внебюджетные фонды за I квартал, представив в банк:
- платежное поручение по взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму 4332,12 руб. (5554 руб. ? 26% ? 3 мес.);
- платежное поручение по взносам на добровольное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 483,20 руб. (5554 руб. ? 2,9% ? 3 мес.);
- платежное поручение по взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС – 849,76 руб. (5554 руб. ? 5,1% ? 3 мес.).
Исполнение обязанности по уплате взносов
Обязанность предпринимателя по перечислению страховых взносов считается исполненной со дня, когда:?
- он передал в банк поручения на перечисление страховых взносов. При условии, что на банковском счете для этого достаточно средств, а в поручении указан верный КБК;
- он внес в банк, в кассу местной администрации или отделения почтовой связи наличные денежные средства на перечисление страховых взносов. При условии, что в платежном документе указан верный КБК;
- Пенсионный фонд РФ (ФСС России) принял решение о зачете в счет предстоящих платежей излишне перечисленных (взысканных) страховых взносов (пеней, штрафов по ним).
Об этом сказано в пунктах 1, 3 и 4 части 5 статьи 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Страховые взносы не считаются уплаченными, если:
- предприниматель отозвал из банка (банк вернул неисполненным) платежное поручение на перечисление взносов;
- местная администрация (отделение почтовой связи) вернула предпринимателю денежные средства, принятые для перечисления во внебюджетные фонды;
- в платежном документе неправильно указан номер счета Казначейства России, КБК и (или) наименование банка получателя средств;
- на день передачи в банк поручения на перечисление страховых взносов на счете предпринимателя недостаточно денежных средств (или имеются неисполненные требования первой и второй очереди, не позволяющие перечислить страховые взносы).
Такие правила установлены пунктами 1, 3–5 части 6 статьи 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и статьей 855 Гражданского кодекса РФ.
Если у предпринимателя есть переплата по страховым взносам, ее можно зачесть в счет предстоящих платежей (ч. 1 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Способы уплаты взносов
Перечисляйте страховые взносы через банк путем безналичных расчетов или внесения наличных денежных средств.?
При отсутствии отделений банка в месте проживания предпринимателя заплатить страховые взносы можно одним из следующих способов:
- через отделения почтовой связи;
- через кассу местной администрации (кроме добровольных взносов на социальное страхование).
Такой порядок предусмотрен частями 5 и 5.1 статьи 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, части 5 статьи 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и пункта 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. № 790.
В последнем случае (при оплате через кассу местной администрации) предпринимателю выдадут квитанцию по форме, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда РФ и ФСС России от 12 декабря 2011 г. № 368п/268.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Справочники: Размеры годовых взносов предпринимателя на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование в 2014 году
На основании части 2 статьи 12, статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, части 3 статьи 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, статьи 1 Закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ.
Год |
Размеры годовых взносов предпринимателя * |
||||
Пенсионный фонд РФ? |
Фонд обязательного |
ФСС России**? |
ВСЕГО за год |
||
по обязательным страховым взносам |
по обязательным и добровольным |
||||
гр. 1 |
гр. 2 |
гр. 3 |
гр. 4 |
гр. 2 + гр. 3 |
гр. 2 + гр. 3 + гр. 4 |
Доход за год не более 300 000 руб. |
|||||
2014 |
17 328,48 руб. |
3399,05 руб. |
1932,79 руб. |
20 727,53 руб. |
22 660,32 руб. |
* Об округлении сумм страховых взносов см. Как предпринимателю перечислить взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование в бюджет.
** Взносы на собственное государственное социальное страхование предприниматели перечисляют в добровольном порядке (ч. 5 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
4. Статья: Как рассчитать взносы при регистрации предпринимателя в середине года
При регистрации предпринимателя в течение года фиксированные взносы надо рассчитать исходя из минималки, установленной на начало года, страхового тарифа, продолжительности неполного месяца, в котором бизнесмен зарегистрирован, а также количества полных месяцев деятельности предпринимателя.
За неполный месяц размер страховых взносов в ПФР и ФФОМС надо определить пропорционально количеству календарных дней. Считать их число в неполном месяце надо с даты, следующей за днем регистрации в качестве предпринимателя? (ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
На цифрах
Предприниматель зарегистрировался 12 апреля 2014 года. На начало 2014 года МРОТ равен 5554 руб. в месяц. Взносы надо заплатить в ПФР по тарифу 26 процентов, в ФФОМС — по тарифу 5,1 процента. Добровольные взносы в ФСС предприниматель не платит. За 2014 год предприниматель отработает 8 полных месяцев (с мая по декабрь). А в месяце регистрации — 18 календарных дней (с 13 по 30 апреля). Взносы в ПФР за год надо заплатить в сумме 12 418,74 руб. (5554 руб. ? 26% ? (8 мес. + 18 дн. : 30 дн.)). А в ФФОМС — 2435,98 руб. (5554 руб. ? 5,1% ? (8 мес. + 18 дн. : 30 дн.)). Итого взносы за год равны 14 854,72 руб. (12 418,74 + 2435,98).
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
Журнал «Учет. Налоги. Право» № 16, 22 апреля – 5 мая 2014
5.Рекомендация: В каких случаях надо применять ККТ
Кто должен применять ККТ
Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны все те организации и предприниматели, которые ведут расчеты наличными или же принимают к оплате банковские карты.? Данное правило работает, когда речь идет о реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций. Правило установлено в пункте 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Обязанность применять ККТ не зависит и от вида организации. К слову, некоммерческие организации должны использовать кассовые аппараты наравне со всеми. Тот факт, что деятельность не приносит прибыли, роли не играет (письмо ФНС России от 30 июля 2012 г. № АС-4-2/12617).
Правда, все же есть несколько исключений, когда применять ККТ не обязательно. Лишь платежные агенты обязаны применять ККТ в любом случае. Никакие исключения для них не действуют (п. 4 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Когда ККТ можно не применять
В ряде случаев ККТ можно не применять. А именно:
- при оказании услуг населению. Только если вместо кассового чека выдавать бланк строгой отчетности(п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);
- при ведении отдельных видов деятельности. Полный перечень таких исключений и условия их применения приведены в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. При этом выдавать покупателю какие-либо платежные документы не обязательно?.
Особый порядок действует для плательщиков ЕНВД и тех, кто применяет патентную систему налогообложения. В отношении наличных расчетов по деятельности на этих спецрежимах применять ККТ не обязательно. Исключение – торговля алкоголем в городах (п. 6 ст. 16 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ).
При этом существует два особых требования, которые необходимо соблюсти.
1. Не применять ККТ по этому основанию можно, только если ваша деятельность не может быть освобождена на других условиях. Например, не выдавать кассовый чек разрешено коммерсантам, которые вместо него выдают БСО и оказывают услуги населению. И только по этому основанию. Даже если эта деятельность на ЕНВД или патенте (письмо Минфина России от 17 января 2014 г. № 03-01-15/1157).
2. По требованию покупателя вместо чека ККТ нужно выдать документ, подтверждающий получение от него денег. Например, товарный чек или квитанцию. Обратите внимание, в отличие от БСО, для которых существуют жесткие требования к оформлению и изготовлению, ваш документ может быть утвержден в выбранной вами форме и изготовлен не только типографским способом.
Такой порядок следует из положений пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Полный перечень ситуаций и условия, когда применять ККТ не обязательно, можно посмотреть в справочной таблице.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
6. Справочники: Когда ККТ можно не применять
В каких случаях можно не применять ККТ |
Основание |
|
Оказание платных услуг населению Вместо кассового чека обязательно выдавайте утвержденный бланк строгой отчетности. Перечень услуг населению приведен в классификаторе ОК 002-93 (ОКУН), утвержденном постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 |
пункт 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Продажа газет, журналов и сопутствующих товаров Торговля в киоске. Доля газет и журналов в продажах больше 50% товарооборота и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Кроме того, выручку от продажи газет, журналов необходимо учитывать раздельно от сопутствующих товаров |
абзац 2 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Продажа ценных бумаг |
абзац 3 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Продажа лотерейных билетов |
абзац 4 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте |
абзац 5 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Обеспечение питанием учащихся и сотрудников образовательных организаций во время занятий Только если эти организации работают по общим основным образовательным программам. То есть организации дошкольного образования и начального, основного и среднего общего образования |
абзац 6 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ; часть 3 статьи 12 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ |
|
Торговля на рынках, ярмарках и выставках Кроме торговли в магазинах, павильонах, палатках, автолавках, фургонах, контейнерах и других аналогичных торговых местах, обеспечивающих показ и сохранность товара. Применять ККТ придется и при торговле непродовольственными товарами с открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений |
абзац 7 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Разносная мелкорозничная торговля с ручных тележек, корзин, лотков Кроме технически сложных товаров и продуктов, требующих определенных условий хранения и продажи |
абзац 8 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Продажа чайной продукции в пассажирских вагонах по утвержденному ассортименту |
абзац 9 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив |
абзац 11 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Продажа из цистерн пива, кваса, молока, растительного масла, живой рыбы, керосина. Торговля вразвал овощами и бахчевыми культурами |
абзац 12пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Прием стеклотары и утиля За исключением металлолома |
абзац 13 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Продажа предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний В культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях или в других местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей |
абзац 14 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Продажа почтовых марок и других знаков почтовой оплаты по номиналу |
абзац 15 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Любая деятельность (в т. ч. Торговля алкогольной продукцией) в отдаленных или труднодоступных местностях Кроме городов, районных центров, поселков городского типа. То есть только в сельских поселениях, отнесенных к указанным территориям. Перечень таких территорий утверждается на региональном уровне |
абзац 16 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ; абзац 2 пункта 6 статьи 16 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ |
|
Продажа в сельских населенных пунктах лекарственных препаратов через: |
Аптечные организации, расположенные в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах |
абзац 17 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
Обособленные подразделения медицинских организаций, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность. К таким подразделениям могут относиться: амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики. При условии, что в данной местности нет аптечных организаций |
||
Деятельность на ЕНВД и на патентной системе налогообложения При условии, что по требованию покупателя вместо кассового чека будет выдан товарный чек, квитанция или другой документ, подтверждающий получение денег. Данный порядок применяется, только если деятельность не подпадает под действие пунктов 2 и 3 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
пункт 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
Сделки, в результате которых не происходит реализации товаров, оказания услуг или выполнения работ Например, получение или выдача займа наличными |
пункт 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ |
|
7. Рекомендация: На какие выплаты нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включают в себя:
- страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование (в т. ч. На страховую и накопительную части трудовой пенсии. Взносы, начисленные в 2014 году, перечисляются в бюджет в общей сумме одним платежным документом. Распределять эту сумму на страховую и накопительную части будет Пенсионный фонд РФ на основании данных персонифицированного учета);
- страховые взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховые взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование?.
Это следует из положений части 1 статьи 1 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и статьи 22.2 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Платить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование должны все организации, которые производят выплаты физическим лицам?.
Порядок начисления страховых взносов зависит:
- от категории плательщика взносов (организация обязана начислять взносы по общим тарифам или вправе использовать пониженные тарифы страховых взносов);
- от категории сотрудника (если сотрудник имеет право на досрочную пенсию, с выплат в его пользу нужно начислять взносы по дополнительному тарифу);
- от величины выплат, начисленных в пользу каждого сотрудника.
Это следует из положений частей 4 и 5 статьи 8 и статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Облагаемые выплаты
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляйте на вознаграждения, которые выплачиваются в денежной и натуральной форме?:
- в рамках трудовых отношений;
- руководителю организации, который является ее единственным участником или учредителем (независимо от наличия трудового договора с ним);
- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- по авторским договорам.
Необлагаемые выплаты
Не относятся к объектам обложения страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества или имущественных прав (кроме авторских договоров)? (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам могут относиться, например, договоры аренды, ссуды или дарения (письма Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985).
Подробнее об этом см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и авторским договорам.
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
8.Рекомендация: По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Размер тарифов для начисления страховых взносов зависит от следующих факторов:?
-
категории плательщика-страхователя:
– организационно-правовой формы (юридическое лицо, предприниматель, гражданин, прочие лица);
– вида деятельности;
– применяемой системы налогообложения; -
категории сотрудника (застрахованного лица), в пользу которого производятся выплаты:
– статуса гражданина или иностранца (лица без гражданства) с учетом того, проживает он или временно пребывает в России;
– наличия у него инвалидности; - размера выплат сотруднику в течение года: более или менее предельной суммы – 624 000 руб. (постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101).
Тарифы страховых взносов установлены статьями 12, 58, 58.1, 58.2 и 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также статьями 22, 33 и 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Действующие тарифы страховых взносов приведены в таблице.
Тарифы на страховую и накопительную часть пенсии
Начиная с 1 января 2014 года при начислении пенсионных взносов учитывать возраст сотрудников и способ финансирования пенсионного обеспечения не нужно. Перечислять пенсионные взносы нужно единым платежом по общему тарифу, не разделяя их на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Распределение полученных сумм между страховой частью трудовой пенсии и накопительной теперь полностью лежит на страховщике – Пенсионном фонде РФ.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 13, статьи 20.1, статьи 22.2, статьи 33.3 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Общий порядок начисления страховых взносов
По общему правилу с выплат сотрудникам организация (предприниматель) должна начислять страховые взносы по следующим тарифам?:
- в Пенсионный фонд РФ – 22 процента;
- ФСС России – 2,9 процента;
- ФФОМС – 5,1 процента.
Эти тарифы применяют все страхователи, которые не имеют права на применение пониженных тарифов и не должны начислять взносы по дополнительным тарифам. Общие тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат, величина которых нарастающим итогом с начала года по каждому застрахованному лицу не превышает 624 000 руб.
Выплаты, превышающие предельную величину (624 000 руб.), облагаются только пенсионными взносами. К ним применяется тариф 10 процентов.?
Это предусмотрено статьей 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Для страхователей, имеющих право на применение пониженных тарифов, действует другой порядок начисления страховых взносов. Они начисляют взносы по пониженным тарифам до тех пор, пока сумма выплат сотруднику не превысит 624 000 руб. Выплаты, превышающие данную величину, взносами не облагаются.
Это следует из положений частей 3 и 4 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если в отношении отдельных сотрудников организация обязана начислять дополнительные пенсионные взносы, то такие взносы начисляйте без учета предельной величины выплат (624 000 руб.). То есть со всех сумм, которые являются объектом обложения взносами и которые были начислены этим сотрудникам.
Такой порядок следует из положений статей части 3 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Пониженные тарифы
В зависимости от специфики деятельности страхователей пониженные тарифы условно можно разделить на пять групп:?
- тарифы для малорентабельных и социально ориентированных предприятий;
- тарифы для предприятий, чья деятельность связана с разработкой и внедрением инновационных технологий;
- тарифы для предприятий, которые ведут деятельность в производственной или социальной сферах и применяют упрощенку?;
- тарифы для средств массовой информации;
- тарифы для благотворительных и некоммерческих организаций.
Кроме того, особые (нулевые) тарифы страховых взносов предусмотрены для организаций и предпринимателей, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (ч. 3.3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 11 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Эти тарифы применяются только в отношении выплат членам экипажей таких судов.
Состав документов, подтверждающих право применения пониженных тарифов для льготных категорий организаций, приведен в таблице.
Производственная или социальная деятельность на УСН
В целях применения пониженных тарифов страховых взносов группу плательщиков, занимающихся производственной и социальной деятельностью, входят организации и предприниматели на упрощенке, основными видами деятельности которых по ОКВЭД являются?:
- производство пищевых продуктов (15.1–15.8);
- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (15.98);
- текстильное и швейное производство (17, 18);
- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (19);
- обработка древесины и производство изделий из дерева (20);
- химическое производство (24);
- производство резиновых и пластмассовых изделий (25);
- производство прочих неметаллических минеральных продуктов (26);
- производство готовых металлических изделий (28);
- производство машин и оборудования (29);
- производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (30–33);
- производство транспортных средств и оборудования (34, 35);
- производство мебели (36.1);
- производство спортивных товаров (36.4);
- производство игр и игрушек (36.5);
- научные исследования и разработки (73);
- образование (80);
- здравоохранение и предоставление социальных услуг (85);
- деятельность спортивных объектов (92.61);
- прочая деятельность в области спорта (92.62);
- обработка вторичного сырья (37);
- строительство (45);
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (50.2);
- сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (90);
- транспорт и связь (60–64);
- предоставление персональных услуг (93);
- производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (21);
- производство музыкальных инструментов (36.3);
- производство различной продукции, не включенной в другие группировки (36.6);
- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (52.7);
- управление недвижимым имуществом (70.32);
- деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (92.1);
- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (92.51);
- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (92.52);
- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (92.53);
- деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (72) (кроме организаций и предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (52.31, 52.32);
- производство гнутых стальных профилей (27.33);
- производство стальной проволоки (27.34).
Соответствующий вид экономической деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Если в каком-либо отчетном периоде доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, отсутствуют, то считается, что права на применение пониженного тарифа организация (предприниматель) не имеет.
Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпункте 8 пункта 4 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.
Пониженные тарифы применяются до тех пор, пока выполняются два следующих условия:
- организация (предприниматель) сохраняет право на применение упрощенки;
- организация (предприниматель) соблюдает установленное соотношение между доходами от реализации продукции (услуг) по основному виду деятельности и общим объемом доходов.
Начиная с отчетного (расчетного) периода, в котором было нарушено хотя бы одно из этих условий, право на применение пониженных тарифов утрачивается. Сумма страховых взносов, недоначисленных из-за неправомерного применения пониженных тарифов, должна быть восстановлена и перечислена во внебюджетные фонды.
Такой порядок предусмотрен частью 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если организация на упрощенке в течение года вновь приобретет право на применение льготных тарифов, она вправе вернуться на пониженный тариф с начала года и произвести перерасчет ранее уплаченных страховых взносов путем их возврата или зачета.
Такие разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.
Соответствие основному виду деятельности подтверждается при составлении отчетности по форме РСВ-1 ПФР. В подразделе 3.5 раздела 3 этой формы нужно ежеквартально указывать долю доходов от реализации продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в общем объеме доходов. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Коды ОКВЭД, при соответствии которым организации вправе применять пониженные тарифы, приведены в пункте 26 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п. Применительно к прежней форме РСВ-1 ПФР аналогичные разъяснения содержались в письме Минздравсоцразвития России от 14 апреля 2011 г. № 1335-19 и информационном сообщении Пенсионного фонда РФ от 24 марта 2011 г.
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
9. Рекомендация: Как организации перечислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бюджет
Сроки уплаты
Каждый месяц в течение всего календарного года перечисляйте во внебюджетные фонды страховые взносы, уменьшенные на ранее уплаченные суммы (ч. 4 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом сумму взносов, начисленных в ФСС России, можно дополнительно уменьшить на сумму расходов на обязательное социальное страхование, понесенных организацией.
Срок уплаты страховых взносов за текущий месяц – не позднее 15-го числа следующего месяца.? Если срок уплаты приходится на выходной (нерабочий, праздничный) день, перечислите страховые взносы в следующий за ним рабочий день.
Такой порядок установлен частью 5 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Куда перечислять
Перечислять страховые взносы нужно по местонахождению головного отделения организации или ее обособленного подразделения (ч. 11–14 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
10.Рекомендация:Какую отчетность нужно сдавать предпринимателю
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Предприниматели не сдают бухгалтерскую отчетность, так как не ведут бухучет. От такой обязанности они освобождены, поскольку и без того учитывают доходы и расходы в особом порядке, предусмотренном налоговым законодательством? (подп. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом неважно, какую систему налогообложения применяет бизнесмен. Вести учет доходов и расходов он обязан в любом случае. Это подтверждают письма Минфина России от 19 декабря 2013 г. № 07-01-06/55941, от 31 января 2013 г. № 03-11-10/1925, от 23 октября 2012 г. № 03-11-11/324, от 27 августа 2012 г. № 03-11-11/257.
Налоговая отчетность
Состав отчетности для налоговой инспекции зависит от того, какую систему налогообложения применяет предприниматель и есть ли у него наемные сотрудники, имущество.?
Но есть и такие виды отчетности, которые коммерсант должен сдавать вне зависимости от применяемой системы налогообложения. С них и начнем.
Так, если у коммерсанта в прошлом году были наемные сотрудники, то в текущем надо представить в инспекцию сведения о среднесписочной численности. Исключение составляют только те предприниматели, у которых в прошлом году не было наемного персонала, они отчет сдавать не должны. Об этом сказано в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, если у предпринимателя есть наемный персонал, то в отношении каждого сотрудника, получившего доход, нужно подавать в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ.
Подробнее на эту тему см.:
У коммерсанта есть земельные участки, которые он использует в предпринимательской деятельности? Тогда он должен сдавать декларацию по земельному налогу (п. 1 ст. 398 НК РФ).
Предприниматель, на которого зарегистрированы автомобили и другие транспортные средства, должен платить по ним транспортный налог (ст. 357 НК РФ). Однако в отличие от организаций самим рассчитывать налог не нужно. Коммерсанты платят его, как и обычные граждане, на основании уведомления из инспекции (п. 3 ст. 363 НК РФ). А потому и декларацию по транспортному налогу предпринимателю сдавать тоже не нужно – ее сдают только организации (п. 1 ст. 363.1 НК РФ).
Также коммерсанту не придется сдавать расчеты или декларации по налогу на имущество. Даже если предприниматель на общей системе налогообложения и у него есть облагаемое этим налогом имущество. Да, предприниматели на ОСНО платят этот налог в общем порядке, предусмотренном для граждан, на основании уведомления из налоговой инспекции (п. 8 ст. 5 Закона от 9 декабря 1991 г. № 2003-1, п. 21 Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54). Но вот отчетность по налогу на имущество физических лиц попросту не предусмотрена.
Дальше состав налоговой отчетности зависит от системы налогообложения, которую применяет предприниматель.
УСН
Состав отчетности тех, кто применяет упрощенку, совсем небольшой. Ведь предприниматели на таком спецрежиме освобождены от уплаты:
- НДФЛ (в отношении своих доходов, а не доходов сотрудников);
- налога на имущество физических лиц;
- НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при импорте или ввозе товаров, при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, по концессионным соглашениям).
Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.
А значит, и отчетность по НДФЛ (в отношении своих доходов) и НДС, которую сдают предприниматели на общей системе налогообложения, им сдавать не нужно.
Вместо этих налогов коммерсанты на упрощенке платят единый налог и сдают декларацию по единому налогу при упрощенке (ст. 346.23 НК РФ). Отчетность составляйте по данным книги доходов и расходов.?
Отчетность по страховым взносам
Предприниматели платят страховые взносы:
– с выплат наемному персоналу (по трудовым и гражданско-правовым договорам);
– по собственному страхованию (за себя).
Это следует из положений части 1 статьи 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
По взносам с выплат наемному персоналу предприниматели составляют:
1) расчет взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (форма РСВ-1 ПФР). Расчет сдавайте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ;
2) расчет взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (форма-4 ФСС). Этот расчет подавайте в территориальное отделение ФСС России.
По взносам, которые предприниматель платит за себя, сдавать отчетность не нужно? (п. 2–4 ст. 1, п. 6 ст. 6 Закона от 3 декабря 2011 г. № 379-ФЗ, ст. 1, 8 и 16 Закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ). Коммерсанту нужно сдавать отчетность по взносам на собственное страхование только в одном случае – если он добровольно заключил с ФСС России договор страхования на случай временной нетрудоспособности или материнства. В такой ситуации предприниматель должен сдавать в территориальное отделение ФСС России отчет по форме-4а ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 26 октября 2009 г. № 847н. Подробнее об этом см. Как предпринимателю составить и сдать расчет взносов на добровольное социальное страхование.
Статистическая отчетность
Помимо налоговой отчетности, предприниматели также должны составлять статистическую отчетность.? Это следует из положений части 2 статьи 6 и части 3 статьи 8 Закона от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ.
Все коммерсанты должны сдавать статистические сведения о своей деятельности. Кроме этого, такие граждане должны сдавать другую статистическую отчетность в зависимости от вида их деятельности.
Подробнее на эту тему см.:
- Кто обязан представить статистическую отчетность в Росстат;
- Какие документы входят в состав статистической отчетности;
- Какими способами можно сдать статистическую отчетность.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
11.Рекомендация: Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке
Налоговый и отчетные периоды
Налоговый период по единому налогу при упрощенке – календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.
По итогам каждого отчетного периода рассчитывайте авансовые платежи (п. 3 и 4 ст. 346.21 НК РФ). А с учетом таких начислений по итогам года определяйте сумму самого налога (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Расчет налога
Налоговая ставка для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, равна 6 процентов.
Единый налог (авансовые платежи) при упрощенке рассчитывайте нарастающим итогом с начала года по формуле:
Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) |
= |
Доходы, полученные за год (отчетный период) |
? |
Ставка налога (6%) |
Это следует из пункта 1 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Учет доходов
Доходы, полученные за год (отчетный период), определяйте по правилам статей 346.15 и 346.17 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
12.Рекомендация: Как перечислить единый налог при упрощенке в бюджет
Налогоплательщики, применяющие упрощенку, перечисляют в бюджет:
- авансовые платежи по единому налогу;
- единый (минимальный) налог?.
В каких случаях платить минимальный налог
Минимальный налог нужно уплатить, если по итогам года сумма начисленного единого налога окажется меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). О том, как рассчитать минимальный налог, см. Как рассчитать минимальный налог при упрощенке.
Сроки уплаты
Авансовые платежи по единому налогу перечислите не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие и девять месяцев). Об этом сказано в статье 346.19 и пункте 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Единый (минимальный) налог перечислите не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).? Это следует из положений пункта 7 статьи 346.21 и пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
07.10.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.