в рамках патентной системы налогообложения размер доходов предпринимателя не должен превышать 60 млн. руб. Соответственно, тот факт, что выручка от "патентной" деятельности превысит установленный законом субъекта РФ размер потенциально возможного годового дохода, (фактический годовой доход превысит потенциально возможный годовой доход (но не более 60 млн. руб.) никак не отражается на возможности индивидуального предпринимателя применять ПСН (письмо Минфина России от 24 января 2013 г. № 03-11-11/26).
При этом финансисты отметили, что в подобных ситуациях перерасчет налоговых обязательств также не производится.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Статья: На патенте максимальная выручка — 60 млн рублей
Елена Власова, эксперт «УНП»
«…Веду учет у индивидуального предпринимателя. Он сдает в аренду собственное нежилое помещение и по этой деятельности применяет патентную систему. Доход по итогам года составит сумму, в три раза превышающую потенциально возможный, но меньше 60 млн рублей. Вправе ли предприниматель применять патентную систему?..»
— Из письма главного бухгалтера Юлии Куракиной, г. Москва
Да, Юлия, предприниматель вправе работать на патенте.
Предприниматель теряет право на патент в случаях, предусмотренных пунктом 6статьи 346.45 НК РФ. В частности, если доход с начала календарного года по всем видам деятельности превысит 60 млн рублей. Потенциально возможный уровень дохода для расчета налога определяет не кодекс, а субъекты РФ (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).* Ваш предприниматель сдает помещения в аренду. А по этой деятельности в Москве потенциальный доход составляет 1 млн рублей (Закон г. Москвы от 31.10.12 № 53). Но превышение этого лимита никак не влияет на право применять патентную систему налогообложения. Это подтверждают и специалисты Минфина России (письмо от 24.01.13 № 03-11-11/26).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 43, НОЯБРЬ 2013
2.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 24.01.2013 № 03-11-11/26 «ПСН: сдача в аренду собственного нежилого помещения»
«Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". С 01.01.2013 предполагает перейти на УСН на основе патента по виду деятельности "Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности".Согласно закону города Москвы от 31.10.2012 N 53 размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности составит 1000000 (один миллион) рублей. Патент из расчета данной стоимости будет стоить 60000 (шестьдесят тысяч) рублей.
Правильно ли я понимаю, что в случае, если за налоговый период предприниматель получает доход более 1000000 рублей, но менее 60000000 рублей, он не должен доплачивать налог с возникшей разницы и данный факт не влечет за собой утрату права применения УСН на основе патента по данному виду деятельности?*
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении патентной системы налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 346_43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346_45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, сдающий в аренду собственное нежилое помещение, вправе применять патентную систему налогообложения. При этом размер доходов от данного вида деятельности не должен превышать 60 млн. рублей.
Если сумма фактически полученного дохода от реализации по указанному виду предпринимательской деятельности за налоговый период больше размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, утвержденного законодательным актом субъекта Российской Федерации, но не превышает предельный размер доходов от реализации, установленный подпунктом 1 пункта 6 статьи 346_45 Кодекса, налогоплательщик права на применение патентной системы налогообложения не утрачивает. Перерасчет налоговых обязательств также не производится.
Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются».
25.08.2014 г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».