общество обязано уменьшить уставной капитал, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость его чистых активов окажется меньше уставного капитала. При этом уставный капитал уменьшается до размера, не превышающего стоимости чистых активов организации(п. 4 ст. 99 ГК РФ, подп. 1 п. 6 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
В этом случае налоговые инспекторы вправе обратиться в суд с требованием ликвидировать компанию. Чтобы исправить ситуацию, необходимо пополнить имущество компании с целью увеличить чистые активы.
При этом риск принудительной ликвидации в такой ситуации – минимальный. Суды считают, что уменьшение чистых активов общества само по себе не влечет его незамедлительную ликвидацию (определение ВАС РФ от 18.05.09 № ВАС-5949/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.12.12 по делу № А19-2805/2012, от 15.10.12 по делу № А33-2291/2012, Западно-Сибирского округа от 11.09.12 по делу № А67-5662/2011, Московского округа от 13.10.09 по делу № А41-9713/09).
Кроме того, исходя из значения определений неплатежеспособности и недостаточности имущества должника, приведенных в статье 2 Закона о банкротстве, такой показатель, как стоимость чистых активов, не используется для квалификации наличия у организации признаков несостоятельности или неплатежеспособности (см. например, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2012 N А56-51356/2010).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении уменьшение уставного капитала в акционерном обществе
Акционерное общество вправе уменьшить свой уставный капитал, а в некоторых случаях – обязано это сделать (п. 1 ст. 101 ГК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Например, уменьшение уставного капитала является обязательным, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. При этом уставный капитал уменьшается до размера, не превышающего стоимости чистых активов организации(п. 4 ст. 99 ГК РФ, подп. 1 п. 6 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Способы уменьшения
Уставный капитал акционерного общества можно уменьшить путем:
- снижения номинальной стоимости акций;
- сокращения общего количества акций (в т. ч. числе путем выкупа части акций у акционеров с их дальнейшим погашением, если это предусмотрено уставом).
Это следует из пунктов 1, 2 статьи 101 Гражданского кодекса РФ, абзацев 2 и 3 статьи 29, абзаца 1 пункта 1 статьи 72 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.*
Снижение номинальной стоимости акций
При снижении номинальной стоимости акций уставный капитал уменьшается в результате размещения акций путем их конвертации в акции той же категории (того же типа) с меньшей номинальной стоимостью. В некоторых случаяхорганизация не вправе уменьшать уставный капитал таким способом.
В решении об уменьшении уставного капитала должны быть указаны:
- категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается;
- номинальная стоимость акций каждой категории (каждого типа) после уменьшения;
- иные условия размещения акций (например, дата конвертации или порядок ее определения).
В целях компенсации акционерам общества могут быть выплачены денежные средства в сумме, на которую уменьшилась номинальная стоимость их акций, или переданы эмиссионные ценные бумаги другой организации, принадлежащие обществу (за исключением случаев, когда это делать запрещено). Возможность такой выплаты (передачи) должна быть предусмотрена в решении об уменьшении уставного капитала, где указывается:
- величина, на которую уменьшается уставный капитал общества;
- категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается;
- величина, на которую уменьшается номинальная стоимость каждой акции;
- номинальная стоимость акции каждой категории (каждого типа) после ее уменьшения;
- сумма денежных средств, выплачиваемая акционерам, и (или) количество, вид, категория (тип) эмиссионных ценных бумаг, передаваемых акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции.
Об этом сказано в абзацах 1–5 пункта 3 статьи 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, абзацах 1 и 2пункта 5.1.2 Стандартов, утвержденных приказом ФСФР России от 25 января 2007 г. № 07-4/пз-н.
Внимание: в некоторых случаях общество не вправе выплачивать денежные средства и (или) отчуждать эмиссионные ценные бумаги акционерам.
В частности, организация не сможет это сделать при следующих обстоятельствах:
1. Если на день выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ или если эти признаки появятся после выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
2. Если на день выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) стоимость чистых активов общества меньше суммы трех показателей:
- уставного капитала;
- резервного фонда;
- разницы между ликвидационной стоимостью размещенных привилегированных акций (должна быть определена в уставе) и их номинальной стоимостью.
3. Если после выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) стоимость чистых активов общества станет меньше суммы трех показателей:
- уставного капитала;
- резервного фонда;
- разницы между ликвидационной стоимостью размещенных привилегированных акций (должна быть определена в уставе) и их номинальной стоимостью.
По прекращении перечисленных обстоятельств общество обязано выплатить акционерам денежные средства и (или) передать им эмиссионные ценные бумаги.
Это следует из пункта 5 статьи 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и абзаца 4 пункта 5.3.3 Стандартов, утвержденных приказом ФСФР России от 25 января 2007 г. № 07-4/пз-н.
Если общество принимает решение компенсировать акционерам сумму, на которую уменьшилась номинальная стоимость их акций, при определении размера такой выплаты нужно соблюдать следующее соотношение:
Величина, на которую уменьшается уставный капитал общества |
? |
Сумма получаемых акционерами денежных средств (совокупная стоимость приобретаемых эмиссионных ценных бумаг) |
||||
Размер уставного капитала общества до его уменьшения |
Стоимость эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих обществу, и размер чистых активов определяются по данным бухгалтерского учета на отчетную дату за последний квартал, предшествующий кварталу принятия решения об уменьшении уставного капитала общества.
Это прописано в абзаце 8 пункта 3 статьи 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Порядок оценки чистых активов утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Для расчета чистых активов используйте приложение к приказу от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз.
Выпуск акций, размещаемых путем конвертации в акции той же категории (того же типа) с меньшей номинальной стоимостью, подлежит госрегистрации. Кроме того, после размещения акций нужно зарегистрировать отчет об итогах выпуска ценных бумаг. Это указано в абзацах 4–6 пункта 2.1.1 Стандартов, утвержденных приказом ФСФР России от 25 января 2007 г. № 07-4/пз-н.
Порядок госрегистрации выпуска акций, размещаемых путем конвертации в акции той же категории (того же типа) с меньшей номинальной стоимостью и отчета об итогах выпуска ценных бумаг аналогичен процедуре, которая применяется при регистрации дополнительного выпуска акций (п. 2.3.3, 2.4.1–2.4.8, 2.6.1–2.6.5, 5.2.3 Стандартов, утвержденных приказом ФСФР России от 25 января 2007 г. № 07-4/пз-н)..
О необходимости удержать НДФЛ с суммы выплат акционерам – физическим лицам при уменьшении номинальной стоимости их акций см. С каких выплат удерживать НДФЛ.
При некоторых обстоятельствах организация не вправе уменьшать уставный капитал путем снижения номинальной стоимости акций. В частности, это запрещено делать в следующих случаях.
1. До момента полной оплаты всего уставного капитала организации.
2. До момента выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены по требованию акционеров (ст. 75 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
3. Если на день принятия решения об уменьшении уставного капитала организация отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ или эти признаки появятся после выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) акционерам (если такая выплата предусмотрена в решении об уменьшении уставного капитала).
4. Если на день принятия решения об уменьшении уставного капитала стоимость чистых активов общества меньше суммы трех показателей:
- уставного капитала;
- резервного фонда;
- разницы между ликвидационной стоимостью размещенных привилегированных акций (должна быть определена в уставе) и их номинальной стоимостью.
5. Если после выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) стоимость чистых активов общества станет меньше суммы трех показателей:
- уставного капитала;
- резервного фонда;
- разницы между ликвидационной стоимостью размещенных привилегированных акций (должна быть определена в уставе) и их номинальной стоимостью.
6. До момента полной выплаты объявленных, но не выплаченных дивидендов.
Полный перечень случаев, когда организация не вправе уменьшить уставный капитал путем снижения номинальной стоимости акций, приведен в пункте 4 статьи 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Сокращение общего количества акций
Уставный капитал можно уменьшить за счет сокращения общего количества акций. Например, общее количество акций можно сократить путем приобретения акций самим обществом (если это предусмотрено уставом). В момент приобретения акции погашаются, и уставный капитал уменьшается на их номинальную стоимость.
Сократить общее количество акций нужно и в следующем случае. Общество может иметь собственные акции, приобретенные до принятия решения об уменьшении уставного капитала. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае организацией должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.
Это следует из абзаца 1 пункта 1, абзаца 1 пункта 2, пункта 3 статьи 72 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Уменьшать уставный капитал путем приобретения обществом акций в целях сокращения их общего количества нельзя в случае, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет меньше установленного законодательством минимального размера уставного капитала (абз. 2 п. 1 ст. 72 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
При любом способе организация не вправе уменьшать уставный капитал, если после этого его размер станет меньше минимального размера уставного капитала на дату:
- подачи документов на госрегистрацию изменений в уставе, если уставный капитал уменьшается добровольно;
- госрегистрации общества, если уставный капитал уменьшается в соответствии с требованиями законодательства.
Такие правила прописаны в абзаце 4 пункта 1 статьи 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Решение об уменьшении уставного капитала
Решение об уменьшении уставного капитала общества принимает:
- общее собрание акционеров (если у общества более одного акционера). В случае уменьшения уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций решение принимается большинством в 3/4 голосов и только по предложению совета директоров общества (наблюдательного совета), в остальных случаях – большинством голосов акционеров – владельцев голосующих акций общества, принимающих участие в собрании;
- единственный учредитель (акционер).
Решение об уменьшении уставного капитала оформите соответственно:
Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 1 статьи 101, подпункте 1 пункта 1 статьи 103 Гражданского кодекса РФ, пункте 2, абзаце 6 пункте 3 статьи 29, пункте 3 статьи 47, подпункте 7 пункта 1 статьи 48, пункте 2статьи 49, статье 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.*
Сообщение об уменьшении уставного капитала
В течение трех рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала организация обязана:
- сообщить о принятом решении в налоговую инспекцию по своему местонахождению;
- опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» уведомление об уменьшении уставного капитала (п. 1 приказа ФНС России от 16 июня 2006 г. № САЭ-3-09/355). Это нужно сделать дважды, с периодичностью один раз в месяц.
Для сообщения об уменьшении уставного капитала общества в налоговую инспекцию необходимо представить:
- заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ (рекомендуемая форма заявления приведена в письме ФНС России от 21 мая 2010 г. № МН-37-6/2212 и размещена на сайте www.nalog.ru в подразделе «Регистрация юридических лиц» раздела «Внесение изменений в регистрационные данные ЮЛ»;
- решение об уменьшении уставного капитала.
Это указано в пункте 1 статьи 30 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункте 4 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, письме ФНС России от 21 мая 2010 г. № МН-37-6/2212.
Ответственность
Внимание: за непредставление (несвоевременное представление) сведений об уменьшении уставного капитала предусмотрена административная ответственность. За такое нарушение суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) в размере 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).
Дела об административных правонарушениях, предусмотренных частью 3 статьи 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях, возбуждаются после 10 июня 2010 г. (п. 8 письма ФНС России от 21 мая 2010 г. № МН-37-6/2212).
Права кредиторов
После последнего опубликования уведомления об уменьшении уставного капитала кредиторы общества вправе:
- в течение тридцати дней потребовать от организации досрочно погасить ее обязательства (возместить убытки), право требования по которым возникло до публикации уведомления;
- в течение шести месяцев обратиться в суд с требованием о погашении обязательств (возмещении убытков) организации.
В некоторых случаях организация может рассчитывать на то, что суд откажет кредиторам в удовлетворении их требований. Для этого в суде нужно доказать, что:
- в результате уменьшения уставного капитала права кредиторов не нарушаются;
- для исполнения своих обязательств организация предоставила кредиторам достаточное обеспечение.
Это следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 101 Гражданского кодекса РФ, пунктов 3, 4 статьи 30 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Внесение изменений в устав
При уменьшении уставного капитала в устав общества нужно внести изменения. Решение о внесении изменений в устав принимает общее собрание акционеров (единственный учредитель (акционер)). Изменения нужно зарегистрировать в налоговой инспекции. Сделать это необходимо по истечении 90 дней с момента принятия решения об уменьшении уставного капитала. Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 103 Гражданского кодекса РФ, статьей 13, пунктом 1 статьи 14, абзацем 9 пункта 3 статьи 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, статьей 2 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, абзацем 2 пункта 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506.*
Состав документов, которые нужно представить для регистрации изменений в уставе, и требования к их оформлению приведены в статье 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ.
За госрегистрацию изменений в уставе нужно заплатить госпошлину (ст. 3 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ее размеры приведены в таблице.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Справочная информация: Уставный (складочный) капитал (паевой фонд) коммерческой организации
Организационно-правовая форма |
Название первоначального капитала |
Требования к минимальному размеру первоначального капитала |
Основание |
|
|||
|
Уставный капитал |
Не менее 1000 МРОТ |
|
3. Статья: Даже в суде налоговики редко добиваются ликвидации компании из-за низкой величины чистых активов
Нам пришло письмо из налоговой. Инспекторы требуют, чтобы наша компания добровольно ликвидировалась, поскольку размер ее чистых активов в течение трех лет был ниже минимального уровня уставного капитала для ООО (то есть ниже 10 000 руб.). В случае отказа с нашей стороны ревизоры грозятся ликвидировать организацию в судебном порядке. Подскажите, что можно предпринять, чтобы избежать ликвидации?
Спрашивает
Наталья Сергеевна ЛАВРОВА,
гл. бухгалтер (г. Самара)
Действительно, налоговые инспекторы вправе обратиться в суд с требованием ликвидировать компанию. В том случае, если чистые активы такой организации стали меньше минимального размера уставного капитала. Так предусмотрено пунктом 11статьи 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах РФ» и пунктом 1 статьи 57 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Как вы можете исправить ситуацию? Безопасных рецептов немного. Пополнить имущество компании с целью увеличить чистые активы могут участники (учредители) общества. Причем такая помощь освобождена от налога на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). А если чистые активы «отстают» от уставного капитала незначительно, может помочь положительная переоценка основных средств. Правда, потом вам придется проводить переоценку ежегодно (п. 15 ПБУ 6/01).*
И хотим вас еще успокоить на тот случай, если дело о ликвидации все-таки дойдет до суда. В ситуациях, подобных вашей, судьи, как правило, встают на сторону компаний. Ведь снижение чистых активов за пределы установленного законом минимума можно устранить без существенных негативных последствий. Даже если их стоимость отрицательная. Такие выводы есть, к примеру, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16 мая 2011 г. № А45-20526/2010.
Отвечает
Борис САМОЙЛОВ,
эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух», №7, апрель 2012
4. Статья: …общества должны увеличить стоимость чистых активов или ликвидироваться
( про стоимость чистых активов)
Налоговые инспекции Вологодской области направляют в адрес акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью информационные письма. Но не всем обществам, а только тем, у которых за второй или любой год из трех последующих финансовых лет стоимость чистых активов по данным бухгалтерской отчетности меньше величины минимального уставного капитала.
Согласно действующему законодательству общества в данном случае должны либо увеличить стоимость активов, либо не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года принять решение о своей ликвидации. Если же учредители будут бездействовать, УФНС России по Вологодской области обещает инициировать принудительную ликвидацию обществ в судебном порядке.*
Журнал «Упрощенка», №10, октябрь 2011
5. Статья: Сумму чистых активов нужно увеличить
Получили письмо из налоговой: пишут, что чистые активы ниже минимального уровня уставного капитала. Уведомляют о том, что вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации. Как реагировать?
Отвечает
Д.А. Дементьев,
аудитор ООО «Аудит-Эскорт»
Если по окончании второго и каждого последующего финансовых годов стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, то оно подлежит ликвидации. На это указано в федеральных законах от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Право предъявить в суд требование о ликвидации юридического лица предоставлено налоговым органам. При этом принудительная ликвидация осуществляется только по решению суда.
При принятии решения арбитражные суды исходят из того, что далеко не всегда организацию нужно ликвидировать, если стоимость ее чистых активов меньше законодательного минимума.
Что касается полученного из инспекции письма, то оно носит уведомительный характер, то есть формально ответа не требует. Однако в интересах организации представить в налоговую инспекцию письменный ответ.* В ответе можно указать причины снижения размера чистых активов ниже минимального уровня уставного капитала. Кроме того, следует перечислить проводимые компанией мероприятия по увеличению суммы чистых активов. Если в организации принята программа по обеспечению мер, направленных на рост величины чистых активов, то будет не лишним сослаться на нее в письме.
Журнал «Учет в строительстве», №11, ноябрь 2011
3. Статья: Размер чистых активов ниже 10 тыс. рублей – не основание для ликвидации компании
Размер чистых активов ниже 10 тыс. рублей – не основание для ликвидации компании
Одной из компаний нашего холдинга (ООО) налоговая прислала письмо о том, что компания подлежит ликвидации в связи с тем, что размер ее чистых активов за 2010–2012 годы ниже минимального уровня уставного капитала. Также сказано, что, если компания не примет меры, налоговая обратится в суд с требованием о ее ликвидации. Насколько реален этот риск?
Спрашивает Владислав Аверьянов, юрист, г. Магнитогорск
Риск принудительной ликвидации в такой ситуации – минимальный. Суды считают, что уменьшение чистых активов общества само по себе не влечет его незамедлительную ликвидацию (определение ВАС РФ от 18.05.09 № ВАС-5949/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.12.12 по делу № А19-2805/2012, от 15.10.12 по делу № А33-2291/2012, Западно-Сибирского округа от 11.09.12 по делу № А67-5662/2011, Московского округа от 13.10.09 по делу № А41-9713/09).*
По закону общество обязано уменьшить уставный капитал, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала. Если же стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала (10 тыс. рублей), компанию нужно ликвидировать (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14, подп. 2 п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Но эти нормы не предполагают незамедлительной ликвидации общества при уменьшении чистых активов. Отрицательное значение чистых активов как формальное условие ликвидации общества призвано отображать его финансовое состояние (отсутствие доходности, неспособность исполнять свои обязательства перед кредиторами и по уплате обязательных платежей). Если же налоговая не может доказать эту неспособность, а компания платит налоги, сдает бухгалтерскую и налоговую отчетность, находится по своему юрадресу, осуществляет операции по банковскому счету, не имеет претензий со стороны кредиторов, то мера ответственности в виде ликвидации не считается необходимой.
Высший арбитражный суд разъяснил, что при рассмотрении заявлений о ликвидации компаний, ведущих деятельность с неоднократными нарушениями закона, нужно исследовать характер нарушений, их продолжительность и последующую деятельность компании. Если нарушения носят малозначительный характер или их вредные последствия устранены, компанию ликвидировать нельзя (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.08.04 № 84).
Конституционный суд также пришел к выводу, что ликвидация не может применяться по одному лишь формальному основанию (в связи с неоднократностью нарушений обязательных правовых актов). Неоднократные нарушения должны быть настолько существенными, чтобы позволить суду принять решение о ликвидации компании в качестве меры защиты прав и законных интересов других лиц (абз. 2 п. 3 постановления КС РФ от 18.07.03 № 14-П).
Тем самым формальный признак, с которыми законодатель связывает необходимость ликвидации общества (отрицательное значение чистых активов), должен отображать наступление критического для общества финансового состояния, которое создает угрозу нарушений прав и законных интересов других лиц. Значит, уменьшение чистых активов даже до отрицательного значения нужно рассматривать лишь как признак ухудшающегося финансового состояния общества, но не как безусловное основание для его незамедлительной ликвидации.
Мнением поделился Алексей Вакуленко,
к. ю. н., директор по правовым вопросам группы компаний Auriant Mining AB
Журнал «Юрист компании» № 11, ноябрь 2013
12.08.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.