Для целей налогового учета если акции покупаются у гражданина, то стоимость приобретения определяется как наименьшая из двух величин:
– либо как сумма документально подтвержденных расходов гражданина на их приобретение;
– либо как рыночная стоимость акций , подтвержденная независимым оценщиком.
Это следует из положений пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-03-06/1/673.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip – версия и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» Системы Главбух vip – версия
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение акций (долей) других организаций
ОСНО: налог на прибыль
При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению акций (долей) не влияет на налогообложение до момента их выбытия (например, продажи, передачи контрагенту за товары (работы, услуги)). Так как стоимость приобретенных ценных бумаг (имущественных прав) не отражается в расходах до момента их выбытия. Такой порядок следует из статьи 280 и подпункта 7 пункта 7 статьи 272 – для акций (как ценных бумаг) и из статьи 268 Налогового кодекса РФ – для долей (как имущественных прав).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Однако стоимость, по которой была приобретена акция (доля), нужно зафиксировать в налоговом учете (например, в регистрах налогового учета). Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.
Стоимость приобретения акций (долей), купленных у российских организаций, определяют по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности. При этом учитывают как стоимость самих акций (долей), так и дополнительные расходы, связанные с покупкой. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.
Если акции (доли) покупаются у граждан, то стоимость приобретения определяется как наименьшая из двух величин:
- либо как сумма документально подтвержденных расходов гражданина на их приобретение;
- либо как рыночная стоимость акций (долей), подтвержденная независимым оценщиком.
Это следует из положений пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-03-06/1/673. Аналогичный порядок применяется при определении стоимости акций (долей), купленных у иностранных организаций.*
Стоимость акции (доли) понадобится в том числе и для последующего определения результата от их реализации (иного выбытия). При этом цена сделки с акциями подлежит контролю на соответствие рыночной цене. Правила такого сравнения различны для акций, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Такой порядок установлен пунктами 5–6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.10.2010 № 03-03-06/1/673 «О стоимости имущественного права (доли), внесенного физическим лицом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью»
Вопрос:
Организация (далее - Общество) просит дать разъяснение порядка применения пп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.277 НК РФ стоимость приобретаемых долей для целей настоящей главы признается равной стоимости вносимых имущественных прав, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
При внесении (вкладе) имущественных прав физическими лицами его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), но не выше рыночной стоимости этих имущественных прав, подтвержденной независимым оценщиком.
Согласно пп.2.1 п.1 ст.268 при реализации имущественных прав (долей, паев) Общество вправе уменьшить доходы от такой реализации на цену приобретения реализуемых имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Просим разъяснить в целях налогообложения прибыли в ситуации, когда доля приобреталась у физического лица, что будет являться для Общества ценой приобретения доли в уставном капитале другого ООО: стоимость данной доли, равная согласованной учредителями оценке, размер которой подтверждается независимым экспертом, либо первоначальная номинальная стоимость данной доли, подтверждаемая уставом, учредительным договором и платежными поручениями на её оплату?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу реализации доли и сообщает следующее.
Статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).
В соответствии с пунктом 1 статьи 277 НК РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Таким образом, стоимостью имущественного права (доли), внесенного физическим лицом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение физическим лицом. При этом такие расходы не должны быть выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком.*
24.07.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.