Вы все сделали правильно.
Факт государственной регистрации права собственности на объект недвижимости не влияет на момент перевода актива в состав основных средств. Не имеет значения и время подачи документов на госрегистрацию. То есть даже если документы на госрегистрацию еще не поданы, но при этом выполняются одновременно все условия признания актива в качестве объекта основных средств, переведите такой объект со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». При этом к счету 01 «Основные средства» откройте специальный субсчет, например «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано».
Налоговый учет:
Основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подачи документов на регистрацию.
Факт подачи документов подтверждается распиской о приеме документов, которую выдают в отделении Росреестра.
Амортизационная премия включается в состав косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту или дата изменения его первоначальной стоимости
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных сре дств, требующих госрегистрации
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Бухучет
В бухучете основные средства, право собственности на которые подлежит госрегистрации, учитывайте по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Порядок ее определения зависит от того, каким способом объект поступил в организацию:
– за плату;
– получен безвозмездно;
– внесен в качестве вклада в уставный капитал;
– по бартерному договору (договору мены);
– построен хозспособом или подрядным способом.
Все затраты, связанные с поступлением (созданием) основного средства и (или) доведением его до состояния, пригодного к использованию, увеличивают первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (соответствующем субсчете):
Дебет 08 Кредит 10, 60, 76...
– учтены при формировании первоначальной стоимости основного средства расходы, связанные с приобретением объекта и (или) доведением его до состояния, пригодного к использованию.
При этом, если расходы, связанные с госрегистрацией объекта (госпошлина, затраты на оформление документов и т. п.), понесены в процессе формирования первоначальной стоимости основного средства, учтите их в стоимости данного актива:
Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» (60, 76...)
– учтены при формировании первоначальной стоимости основного средства госпошлина и другие расходы, связанные с госрегистрацией объекта.
После того как организация сформирует первоначальную стоимость пригодного к использованию объекта, имущество необходимо перевести в состав основных средств и отразить на счете 01 «Основные средства».
При этом факт государственной регистрации права собственности на объект недвижимости не влияет на момент перевода актива в состав основных средств. Не имеет значения и время подачи документов на госрегистрацию. То есть даже если документы на госрегистрацию еще не поданы, но при этом выполняются одновременно все условия признания актива в качестве объекта основных средств, переведите такой объект со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». При этом к счету 01 «Основные средства» откройте специальный субсчет, например «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано». В бухучете сделайте проводку:*
Дебет 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» Кредит 08
– отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, право собственности на который не зарегистрировано.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, пункта 41 Положения по бухучету и отчетности, пункта 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и подтверждается письмом Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5085).
Если расходы, связанные с госрегистрацией объекта (госпошлина, затраты на оформление документов и т. п.), понесены после того, как сформирована первоначальная стоимость актива и он введен в состав основных средств, то учитывайте их в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» (60, 76...)
– учтена госпошлина и другие расходы, связанные c госрегистрацией недвижимости, осуществленные после того, как объект принят к учету в качестве основного средства.
После регистрации права собственности на недвижимое имущество переведите объект основных средств с субсчета «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» на другой субсчет (например, «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано»):
Дебет 01 субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано» Кредит 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано»
– учтен объект основных средств, право собственности на который зарегистрировано.
В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации (за исключением тех основных средств, по которым амортизация не начисляется). По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Для расчета налога на прибыль имущество, право собственности на которое подлежит госрегистрации, учитывайте по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок ее формирования зависит от того, каким способом объект поступил в организацию:
- за плату;
- получен безвозмездно;
- внесен в качестве вклада в уставный капитал;
- по бартерному договору (договору мены);
- построен хозспособом или подрядным способом.
Но при любом из этих вариантов в первоначальную стоимость включите расходы, связанные с госрегистрацией недвижимого имущества (например, расходы на оформление документов, которые нужно представить для госрегистрации) (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом учтите особенности, связанные с включением госпошлины в первоначальную стоимость объекта.*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Ситуация: с какого момента в налоговом учете начислять амортизацию по имуществу, подлежащему обязательной госрегистрации
Основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подачи документов на регистрацию.* Факт подачи документов подтверждается распиской о приеме документов, которую выдают в отделении Росреестра. Об этом сказано в пункте 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ и пункте 6 статьи 16 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ.
Гражданским законодательством государственная регистрация предусмотрена в отношении любых вещных прав на недвижимое имущество. Поэтому такой порядок действует независимо:
- от того, какое право подлежит госрегистрации: право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления;
- от причины, по которой право на объект переходит к организации: купля-продажа, реорганизация и т. п.
Это следует из положений пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ, а также пункта 1 статьи 2 и пункта 1 статьи 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ.
Помимо передачи документов на госрегистрацию, обязательным условием для начисления амортизации по объектам недвижимости в налоговом учете является ввод имущества в эксплуатацию (амортизация начисляется с 1-го числа следующего месяца) (п. 4 ст. 259 НК РФ). В связи с этим возможны два варианта начисления амортизации:
- если объект введен в эксплуатацию до подачи документов на регистрацию прав, амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, в котором документы были поданы;
- если объект введен в эксплуатацию после подачи документов на регистрацию прав, амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию.
Такой позиции придерживаются контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 10 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/734, УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037669.3).
Если подтвердить факт передачи документов на госрегистрацию невозможно (например, в случае утери расписки), начислять амортизацию организация вправе не ранее того периода, в котором получено свидетельство о госрегистрации прав. Такой вывод следует из положений пункта 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/560.
Амортизационная премия – в расходы
Амортизационная премия включается в состав косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту или дата изменения его первоначальной стоимости* (абз. 2 п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
03.07.2014 г.
С уважением,
Наталья Колосова, эксперт БСС «Система Главбух».