Рассмотрим нормы Налогового кодекса, которые дают законное право выбрать способы раздельного учета НДС. И дадим им оценку с точки зрения налоговой безопасности.
Способ № 1: принять налог к вычету, а потом восстановить
Компания, которая торгует с зарубежными партнерами, может отсрочить уплату НДС на три месяца. Для этого весь входной НДС надо принять к вычету на дату покупки материалов, даже если их часть организация будет использовать в экспортных операциях. Тогда на вычеты можно сразу уменьшить НДС, не дожидаясь реализации. А восстановить налог потребуется лишь на дату экспортной отгрузки продукции, при производстве которой использованы материалы (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это выгодно, если доля отгрузок за рубеж высокая, а период между покупкой материалов и производством готовой продукции составляет более месяца.
Способ рискован при ежемесячных поставках за границу, а также при очевидном использовании материалов в экспортных операциях. Например, если для поставок за рубеж компания использует комплектующие, которые не применяются при производстве российских товаров. По мнению Минфина, в этом случае порядок восстановления налога не применяется (письмо от 06.07.12 № 03-07-08/172). Надо сразу определить сумму НДС, которая относится к экспорту, и исключить ее из вычетов. Правда, суды разрешают заявить вычеты, даже если компания наверняка знала, что использует товары в необлагаемых операциях (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20.12.11 № А57-1503/2011).
Способ № 2: повысить долю операций, облагаемых НДС
Компания может продать дружественному контрагенту товары с НДС, чтобы уменьшить долю расходов на необлагаемые операции. Это выгодно в тех кварталах, в которых высока доля безналоговых операций. Тогда, если расходы на производство и реализацию продукции, не облагаемой НДС, составят меньше 5 процентов в общей сумме затрат, компания вправе не вести раздельный учет. Весь входной НДС можно принять к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Правда, с облагаемых операций надо заплатить НДС. Но налог можно будет уменьшить в других периодах. Например, контрагент вернет приобретенные товары в том квартале, в котором у компании нет необлагаемых операций. Компания составит на сумму возвращенных товаров корректировочный счет-фактуру.
Пятипроцентный барьер безопаснее распространять только на поставки того же квартала. Если расходы на необлагаемые операции возникли в одном периоде, а сами товары компания продала в другом, то надо восстановить НДС. Так требуют чиновники (письмо Минфина России от 17.09.13 № 03-07-11/38427). Но в суде компаниям удается доказать, что правило «пяти процентов» исключает восстановление налога (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.04.13 № А56-33575/2012).
Способ № 3: для расчета НДС учитывать только прямые расходы
При продаже товаров, облагаемых и не облагаемых НДС, компании могут с выгодой определить долю расходов на необлагаемые операции в общей сумме затрат. В расчет этой доли необходимо включить только прямые расходы, а общехозяйственные не учитывать. Если доля затрат на необлагаемые операции получится меньше 5 процентов, компания вправе не вести раздельный учет.
В кодексе не установлен перечень расходов, которые надо распределять. Поэтому компания сама может утвердить методику расчета. Достаточно привести ее в учетной политике, а каждый квартал составлять расчет доли затрат на необлагаемые операции. В то же время риски не исключены. Но в суде компаниям удается защитить выгодные правила учета (
Насколько безопасны предложенные способы раздельного учета НДС
Чиновник |
Практик |
Наша оценка |
---|---|---|
Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса |
Марина Марчук, налоговый юрист компании «Дебет-нота» |
Электронный сервис «Калькулятор безопасности налоговых схем» |
Первый способ рискованный. Инспекторы наверняка потребуют пересчитать НДС, ссылаясь на то, что компания раньше времени заявила вычет. Второй способ достаточно безопасен, если использовать его нечасто и в отношениях с независимыми контрагентами. В третьем способе рисков больше всего, так как налоговики требуют при расчете 5-процентного барьера учитывать и прямые, и косвенные расходы |
В первом способе риски невысокие. Кодекс дает компаниям право самим определить методику раздельного учета, а право на восстановление НДС прямо закреплено в статье 170 НК РФ. Минус второго способа в том, что он невозможен без участия дружественного контрагента. А в третьем есть риски, если доля расходов на необлагаемые операции близка к 5 процентам |
Калькулятор есть на сайте журнала «Практическое налоговое планирование» www.nalogplan.ru в разделе «Все сервисы». Сервис помогает быстро оценить безопасность любого способа снижения налогов |