Доначисление налогов:
Дебет 91-2 субсчет второго порядка «Расходы, не принимаемые в целях НУ» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
Если лицо, по доходам которого Вам доначислен НДФЛ еще работает в компании и получает доходы, то сделайте запись об удержании налога:
Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- доначислен НДФЛ
Если НДФЛ невозможно удержать, то сообщите о невозможности удержания в налоговый орган, а также лицу, которое получило доход. Дальше налоговая самостоятельно взыщет с него недоимку, а Вас оштрафует за то, что недобросовестно исполняли обязанности налогового агента по НДФЛ.
Начисление пеней и штрафов
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» субсчет второго порядка «Штрафы (пени)»
- начислены пени и штраф по НДС
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» субсчет второго порядка «Штрафы (пени)»
- начислены пени и штраф по налогу на прибыль
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» субсчет второго порядка «Штрафы (пени)»
- начислены пени и штраф по НДФЛ
Обоснование
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Ситуация: как отразить в бухучете суммы НДС и налога на прибыль, доначисленные по результатам выездной налоговой проверки. Организация согласна с решением инспекции
Порядок бухучета зависит от того, ошибки какого периода выявили инспекторы, а также можно их признать существенными или нет.
Возможны три варианта:
- нужно доначислить налоги текущего года или прошлого, когда бухотчетность за него еще не утвердили. Существенность ошибки значения не имеет;
- нужно доначислить налоги прошлого года, отчетность за который уже утвердили. Ошибка существенная;
- нужно доначислить налоги прошлого года, отчетность за который уже утвердили. Ошибка несущественная.
В сложившейся ситуации исправления вносят на основании решения и требования об уплате налогов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Эти документы вы получите, если по результатам проверки налоговые инспекторы выявят ошибки. Если вы согласны с инспекторами, то датой, когда ошибка была обнаружена, считайте день вступления в силу решения о доначислении налогов. Исходя из этих сведений, периода, когда ошибка возникла, а также ее существенности и доначисляйте налоги одним из следующих вариантов.
Вариант 1. Нужно доначислить налоги текущего года или прошлого. На момент получения решения от налоговых инспекторов бухотчетность еще не утвердили.
В этом случае НДС доначисляйте в счет прочих расходов текущего периода, а налог на прибыль – в общем поряде по дебету счета 99:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
Такой порядок следует из пункта 5 ПБУ 22/2010, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 68, 91, 99).
Вариант 2. По решению инспекторов нужно доначислить налоги прошлого периода, за который бухотчетность уже утверждена. Выявленная ошибка – существенная.
Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
Согласно подпункту 1 пункта 9 ПБУ 22/2010 такие исправления делают за счет нераспределенной прибыли.
Вариант 3. По результатам проверки получено решение о доначислении налогов прошлого периода, за который бухотчетность уже утверждена. Ошибка несущественная.
В этом случае прибыль и убытки, возникшие из-за исправления ошибок, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Поэтому НДС доначислите следующей проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– доначислен НДС к уплате в бюджет.
Это следует из пункта 14 ПБУ 22/2010 и Инструкции к плану счетов (счета 68 и 91).
А вот налог на прибыль доначисляйте в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» в общем порядке:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 68 и 99).*
Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки
ООО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2015 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2015 года – в сумме 25 000 руб.;
– налог на прибыль за 2014 год – в сумме 40 000 руб.
Недоимка по НДС возникла из-за того, что покупки оформили в учете с ошибками.
25 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплате налогов.
Документы получены после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2014 год. Поэтому все исправления, связанные с доначислением налогов, бухгалтер «Альфы» вносит в данные текущего месяца (май 2015 года) и отражает в бухгалтерской отчетности за 2015 год.
В учете сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 000 руб. – доначислен НДС за I квартал 2015 года по результатам выездной налоговой проверки;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 5000 руб. (25 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 000 руб. – доначислен налог на прибыль за 2014 год по результатам выездной налоговой проверки.
Аналогичный порядок применяют и когда решение инспекции оспаривают, но все же доначисленные налоги уплатили.
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении штрафы за налоговые правонарушения (нарушения по уплате страховых взносов) и пени по недоимке
Штрафы за налоговые правонарушения и пени в бухучете отражайте в составе налоговых санкций. При расчете налога на прибыль штрафы и пени не учитывайте.
Налоговое законодательство (законодательство по уплате страховых взносов) разделяет понятия «пени» и «штраф». Пеней признается денежная сумма, которую организация должна перечислить в бюджет при несвоевременном исполнении обязательства по уплате налога или взноса (п. 1 ст. 75 НК РФ, ч. 1 ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Штрафом является налоговая санкция, которая взыскивается с организации за допущенное налоговое правонарушение или нарушение законодательства по страховым взносам (ст. 114 НК РФ, ст. 46–48 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Размеры штрафов за налоговые правонарушения приведены в таблице.
Для целей бухучета штрафы и пени можно объединить в одну категорию учетных объектов – налоговые санкции. Такой подход не противоречит задачам бухучета, в частности обеспечению полной и достоверной информации о деятельности организации и основным принципам его ведения – рациональности и приоритету содержания перед формой (п. 1 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Сумма начисленных налоговых санкций не формирует условный расход по налогу на прибыль (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 20 ПБУ 18/02). Поэтому в бухучете отражайте эти суммы непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Для обеспечения аналитического учета налоговых санкций к счетам 68, 69 целесообразно открыть субсчета в разрезе налогов, по которым начислены санкции (например, субсчет «Штрафы (пени) по налогу на прибыль»).
Начисление налоговых санкций отразите проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 (69) субсчет «Штрафы (пени)»
– начислен штраф за налоговое правонарушение (пени за недоимку).
При расчете налога на прибыль суммы штрафов и пеней организация учесть не вправе (п. 2 ст. 270 НК РФ).*
Пример отражения в бухучете и при налогообложении налоговых санкций (пеней и штрафов)
По итогам шести месяцев в бухучете «Альфы» отражены следующие данные:
– по кредиту субсчета 90-1 – выручка от реализации в сумме 11 800 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-2 – себестоимость реализованных товаров в сумме 7 500 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-3 – НДС с выручки от реализации в сумме 1 800 000 руб.
В июне по результатам налоговой проверки организации были начислены пени в сумме 200 000 руб. и штраф в размере 250 000 руб. по налогу на прибыль.
При закрытии отчетного периода в учете сформирован финансовый результат:
Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 2 500 000 руб. (11 800 000 руб. – 1 800 000 руб. – 7 500 000 руб.) – отражена прибыль от реализации за шесть месяцев;
Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 500 000 руб. (2 500 000 руб. ? 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль.
Суммы налоговых санкций при формировании финансового результата не учитывались. Начисление санкций бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Штрафы (пени) по налогу на прибыль»
– 450 000 руб. – начислены штраф и пени по налогу на прибыль.
В Бухгалтерском балансе сумма налоговых санкций участвует в формировании показателя строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В Отчете о финансовых результатах сумму санкций можно отразить в строке 2460 «Прочее».
Отчет о финансовых результатах в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Альфы» составил так:
Название статей отчета | Коды строк | За шесть месяцев, руб. |
Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 2 500 000 |
Текущий налог на прибыль | 2410 | (500 000) |
Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | (–) |
Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | – |
Прочее | 2460 | (450 000) |
Чистая прибыль (убыток) | 2400 | 1 550 000 |
При расчете налога на прибыль за шесть месяцев сумма налоговых санкций не учитывалась (п. 2 ст. 270 НК РФ).
На нашем предприятии была налоговая проверка, в результате которой доначислен НДФЛ по одному из работников. Но проблема в том, что к этому времени он уже уволился. Кто в таком случае должен погасить недоимку и правомерно ли чиновники начислили пени и штраф?
Спрашивает
Наталья ИЛЬИНА,
гл. бухгалтер МУП «Управляющая
компания ЖКХ»
Погасить недоимку по НДФЛ в таком случае должен сам работник. А пени, как и штраф, придется заплатить вам.
Если организация неправомерно не удержала НДФЛ и, как следствие, не перечислила его в бюджет, налоговики имеют право взыскать с компании штраф по статье 123 НК РФ. Кроме того, компании придется заплатить и пени. Переложить эту обязанность на бывшего работника не получится. А вот перечислять недоимку по НДФЛ не нужно. Дело в том, что уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Решить эту проблему следует так. В инспекцию нужно направить сообщение по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог и сумме образовавшейся у налогоплательщика задолженности по налогу. В таком случае инспекция обязана снять с организации недоимку и взыскать ее с физического лица. Кроме того, нелишним будет проинформировать о возникшем долге и самого работника. При этом, начиная с 2010 года, это надо делать по окончании того налогового периода, в котором образовалась недоимка по НДФЛ. Об этом, в частности, говорится в пункте 5 статьи 226 НК РФ.*