Вопрос: У нас заключен Договор на покупку импортных товаров с участием комиссионера в расчетах. Комиссионер заключил договора с импортным поставщиком, оплатил НДС и таможенные пошлины и предоставил все документы для получения вычета НДС уплаченного на таможне.(ГТД (оформлено на комиссионера), копии п/п о уплате НДС на таможне) товар оприходован. 1.Какой код вида операции ставить в книге покупок, и указывать ли комиссионера в книге покупок? 2.№ и даты платежных поручений указывать п/п комиссионера, которые перечислены в ГТД?
Как заполнить книгу покупок при импорте товаров
Ответ: 1. Поскольку для Вашей ситуации порядок заполнения книги покупок напрямую не описан нужно руководствоваться общими правилами: указывать код для посреднических договоров -04. Да, комиссионера нужно указывать в книге покупок.
2. Комиссионер, действующий от своего имени должен передать данные для регистрации операций в книге покупок Комитенту или копию полученного с/ф. Соответственно, данные об уплате НДС при ввозе он должен передать Комитенту. В форме таможенной декларации также предусмотрены графы для № и даты п/п на уплату авансовых платежей по НДС, поэтому данные о платежах, поступившие от Комиссионера и п/п перечисленные в ГТД, как правило будут совпадать.
Еще читайте: Книга покупок и продаж в 2020 году: правила ведения и заполнения
Обоснование
Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях
По посредническому договору посредник (комиссионер, агент, поверенный) может выступать:
- от имени заказчика (комитента, принципала, доверителя) – при исполнении договоров поручения и агентских договоров;
- от своего имени – при исполнении агентских договоров и договоров комиссии.
При купле-продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника оформляют счета-фактуры:
- на сумму проведенной посредником операции (купли-продажи), в том числе на сумму полученной (выданной) предоплаты;
- на сумму вознаграждения, которое заказчик платит посреднику.
- договор, предусматривающий перечисление аванса посреднику;
- копия договора, предусматривающего последующее перечисление аванса продавцу посредником;
- платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса посреднику;
- копии платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса продавцу посредником;
- счет-фактура, выставленный продавцом заказчику на сумму полученного аванса. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которому посредник перечислил аванс продавцу.
Покупка через посредника
Если заказчик – плательщик НДС приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени (агента, поверенного), заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика. Система налогообложения, которую применяет посредник, не влияет на документооборот продавца и заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика, минуя посредника. Данный счет-фактуру заказчик регистрирует в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В аналогичном порядке заказчик может принять к вычету НДС с аванса, перечисленного им продавцу через посредника. Для этого у заказчика должны быть:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такой порядок следует из положений пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ, подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-07-11/7651.
Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента), порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности.
1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.
2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника. В том числе и код валюты. Например, когда товары (работы, услуги) приобретаются для иностранного комитента (принципала). Если продавец (исполнитель) выставил посреднику счет-фактуру в рублях, то и иностранному заказчику счет-фактуру тоже нужно выставить в рублях (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13804).
К своему счету-фактуре посредник прилагает заверенную им копию счета-фактуры, полученного от продавца. Если счет-фактуру от продавца посредник получил в электронном виде, он может передать заказчику его заверенную бумажную копию. При этом на копии нужно сделать отметку о том, что оригинал счета-фактуры подписан квалифицированной электронной подписью. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2015 г. № 03-07-09/11604.
Если посредник купил товары (работы, услуги, имущественные права) у нескольких продавцов, он вправе указать в счете-фактуре данные сразу из нескольких счетов-фактур, полученных посредником от продавцов. Но это возможно, если все счета-фактуры выписаны одной датой. При оформлении сводного счета-фактуры учитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):
Строка (графа) | Что указывать посреднику |
Строка 1 | Дату выписки счетов-фактур продавцами посреднику. А номер счета-фактуры посредник указывает в соответствии со своей хронологией |
Строка 2 | Полные или сокращенные наименования продавцов (Ф. И. О. предпринимателей), которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;» |
Строка 2а | Адреса продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;» |
Строка 2б | ИНН и КПП продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;» |
Строка 3 | Полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их адреса через знак «;» |
Строка 4 | Полное или сокращенное наименование грузополучателя |
Строка 5 | Номера и даты платежных поручений о перечислении денег посредником продавцам и заказчиком посреднику через знак «;» |
Строка 6 | Полное или сокращенное наименование покупателя |
Строка 6а | Адрес покупателя |
Строка 6б | ИНН и КПП покупателя |
Графа 1 | Наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу. Эти показатели нужно взять из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Их нужно отразить отдельными позициями |
Графы 2-11 | Данные из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Данные отразите по каждому продавцу отдельной позицией |
Остальные графы | Соответствующие показатели (ед. измерения, стоимость, НДС и т. д.) по каждому наименованию товара (работы, услуги, имущественных прав) |
При регистрации счета-фактуры в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник дополнительно указывает:
- в графе 10 – наименование продавца, у которого посредник приобрел товары для комитента;
-
в графе 11 – ИНН и КПП продавца.
Это следует из подпунктов «к»–«л» пункта 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Счет-фактуру, полученный от продавца, посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положений пункта 11 приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Сведения о полученном от продавца счете-фактуре посредник указывает в графе 12 части 1 журнала учета счетов-фактур (подп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Кроме того, если посредник покупает товары через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур комиссионер (агент) должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный субкомиссионером (субагентом). При этом в графе 10 журнала указывается наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 – его ИНН/КПП, а в графе 12 – код «1».
Это следует из подпунктов «к»–«м» пункта 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
4. Посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (за исключением посредников на спецрежимах). Регистрирует такой документ в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры посредник должен отдать заказчику. Это следует из положений пункта 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
5. Заказчик при получении счета-фактуры от посредника на сумму вознаграждения регистрирует его в книге покупок (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Как заполнить книгу покупок при импорте товаров
При импорте товаров заполнять книгу покупок нужно по-особому. Это связано с тем, что иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет, а импортер платит налог на таможне (в налоговой инспекции). Поэтому в книге покупок вместо счета-фактуры импортер регистрирует реквизиты таможенной декларации или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (абз. 2–3 подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как в таком случае заполнить каждую графу книги покупок, смотрите в таблице ниже.
Графа книги покупок | Как заполнять | |||||
Графа 1 | Порядковый номер операции | |||||
Графа 2 | Код вида операции 19 (ввоз из стран Таможенного союза) или 20 (ввоз из других государств) (приложение к письму ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794) | |||||
Графа 3 | Номер и дата таможенной декларации (номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов – при импорте товаров из стран Таможенного союза) | |||||
Графы 4–6 | Не заполняются | |||||
Графа 7 | Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС на таможне (в налоговой инспекции – если товары импортированы из страны – участницы Таможенного союза) | |||||
Графа 8 | Дата оприходования товаров | |||||
Графа 9 | Наименование продавца. Никаких исключений для заполнения книги покупок при импорте подпунктом «м» пункта 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, не предусмотрено. Поэтому в графе 9 нужно указать наименование иностранного поставщика | |||||
Графа 10 | Не заполняется | |||||
Графы 11 и 12 | Не заполняются | |||||
Графа 13 | Не заполняется | |||||
Графа 14 | Не заполняется | |||||
Графа 15 |
Конкретный порядок заполнения графы 15 при импорте товаров в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не прописан. В обычных случаях в этой графе дублируют стоимость товаров, указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры (подп. «т» п. 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Но при импорте товаров иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет. Вместо счета-фактуры – таможенная декларация (заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов). Чтобы сформировать показатель по графе 15, нужно взять таможенную стоимость товаров, с которой уплачен НДС на таможне, и прибавить к нему сумму уплаченного НДС. Этот показатель определите так:
При этом стоимость товаров, указанную в графе 42, нужно пересчитать по курсу валюты на дату регистрации таможенной декларации. Этот курс можно взять в графе 23 декларации, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Если бухгалтерская программа не позволяет формировать данный показатель исходя из таможенной стоимости, можно взять контрактную стоимость товаров и прибавить к нему уплаченный на таможне НДС. В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств допускают такой вариант. Если организация импортирует товары из стран Таможенного союза, показатель для заполнения графы 15 возьмите из Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов |
|||||
Графа 16 | Сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров |
Какие платежки теперь отражать в книгах продаж и покупок
Дату и номер этого документа поставщик должен отразить в книге продаж при начислении авансового НДС. И еще в одном случае
Ее должен привести в счете-фактуре налоговый агент, который покупает работы или услуги у иностранного поставщика. Но в книге продаж надо указать другую платежку
3Платежка по командировочным или представительским
Дату и номер этого документа надо отразить в книге покупок, чтобы заявить вычет НДС по таким расходам. Но иногда нужны другие документы
С I квартала 2015 года в книге продаж и книге покупок надо тщательнее, чем раньше, заполнять графы, отведенные для реквизитов платежных документов. В книге продаж это графа 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату», а в книге покупок — графа 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога».
Про новые правила заполнения книги продаж и книги покупок можно прочитать в статье «Книга продаж, книга покупок и журнал учета счетов-фактур — как заполнять новые формы по НДС», опубликованной в журнале «Главбух» № 21, 2014.
Данные из книг, в том числе и информация о платежках, теперь будут попадать в новую расширенную декларацию по НДС. А значит, налоговики получили возможность уже на камеральной проверке декларации изучать данные об оплате. И если инспекторов что-то смутит, они могут потребовать пояснений.
Раньше компании тоже приводили в книге продаж и книге покупок информацию об оплате. Но в отчетность эти данные не попадали, поэтому ошибки в них были некритичны. Сейчас это стало важно, а в нормативных актах — только обобщенные формулировки. Поэтому мы выяснили у чиновников, как, по их мнению, заполнять эти графы.
Книга продаж
Аванс • Дополнительные суммы • Налоговые агенты
В графе 11 книги продаж нужно указывать «номер и дату документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством» (подп. «о» п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Получается, что заполнять эту графу обязательно только тогда, когда начисление НДС зависит от оплаты счета-фактуры. Всего мы насчитали пять таких типовых ситуаций (см. таблицу ниже).
Какие платежки отражать в графе 11 книги продаж
Ситуация | Документ |
Поставщик начисляет НДС с аванса | Платежка, по которой покупатель перечислил предоплату поставщику |
Покупатель восстанавливает авансовый НДС при получении товаров, работ или услуг | Платежка на уплату аванса |
Поставщик рассчитывает НДС с сумм, полученных от покупателя и связанных с оплатой товаров, работ или услуг | Платежка, по которой покупатель перечислил поставщику эти суммы |
Компания удерживает НДС при покупке товаров, работ или услуг у иностранного поставщика | Платежка на оплату товаров, работ или услуг |
Организация удерживает НДС в качестве налогового агента при аренде или покупке государственного либо муниципального имущества | Платежка на оплату аренды или приобретенного имущества |
Аванс
Если компания начисляет НДС с аванса, то в графе 11 книги продаж надо привести реквизиты платежки, по которой покупатель перечислил предоплату (письмо Минфина России от 26 ноября 2014 г. № 03-07-11/60221). Поскольку рассчитывать налог с авансов нужно по мере поступления денежных средств (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При отгрузке товаров заполнять графу 11 не требуется, так как в этом случае компания начисляет НДС независимо от оплаты товаров.
При отгрузке товаров графу 11 книги продаж можно оставить пустой
Как мы выяснили, в ФНС России считают, что графу 11 должны заполнять также покупатели, которые восстанавливают сумму авансового НДС, принятого к вычету, при получении товаров (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае в книгу продаж покупатель должен занести счет-фактуру на предоплату, а в графе 11 отразить реквизиты платежного поручения, по которому перечислил аванс поставщику. С нашей точки зрения, в данном случае графу 11 заполнять не обязательно. Ведь здесь начисление НДС зависит от факта получения товаров, а не оплаты счета-фактуры. Но, чтобы снизить риск спора, безопаснее сделать так, как предлагают специалисты Федеральной налоговой службы.
Книга покупок
Аванс • Командировочные • Импорт.
В графе 7 книги покупок требуется отражать номер и дату документа, подтверждающего уплату налога (подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок). В ФНС России, как мы выяснили, рекомендуют заполнять эту графу, если условием вычета является оплата суммы НДС контрагенту или в бюджет. Такое возможно в шести распространенных ситуациях (см. таблицу ниже).
Какие платежные документы отражать в графе 7 книги покупок
Ситуация | Документ |
Покупатель принимает к вычету НДС с аванса, перечисленного поставщику | Платежка, по которой покупатель перечислил аванс поставщику |
Поставщик отражает вычет авансового НДС на дату отгрузки | Платежка, по которой покупатель перечислил аванс |
Компания заявляет вычет налога по командировочным или представительским расходам | Документ на оплату расхода: платежка, кассовый чек или бланк строгой отчетности |
Налоговый агент принимает к вычету НДС, удержанный при приобретении товаров, работ или услуг у иностранной организации | Платежка на перечисление агентского НДС в бюджет |
Налоговый агент принимает к вычету НДС, удержанный при аренде или покупке государственного или муниципального имущества | Платежка, по которой компания перечислила агентский НДС в бюджет |
Импортер заявляет к вычету НДС, уплаченный при ввозе товара | Платежка на уплату НДС в бюджет |
Импорт товаров
Организация-импортер вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ. В графе 7 книги покупок в этом случае нужно отразить реквизиты платежки на перечисление ввозного НДС, в том числе при импорте товаров из Таможенного союза. Так как условием вычета является уплата этих сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Коды видов операций, которые применяются при заполнении журналов учета счетов-фактур, книги продаж и книги покупок
Таблица подготовлена на основании приказа ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83, писем ФНС России от 20 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12764, от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11145, от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794 и от 7 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5757.
№ п/п | Наименование операции | Код вида операции | Примечание |
1 | Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, кроме операций с кодами 03, 04, 06, 10, 11, 13 | 01 |
Применяют как продавцы, так и покупатели при обычной реализации (покупке) товаров, работ, услуг, имущественных прав. Например: Этот же код используется и при регистрации в книге покупок счетов-фактур на товары (работы, услуги), приобретенные для использования в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов |
2 | Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, включая посреднические услуги), передачи имущественных прав, кроме операций с кодами 05, 06, 12 | 02 | Применяют как продавцы – при получении, так и покупатели – при перечислении предварительной оплаты товаров, работ, услуг, имущественных прав |
3 | Возврат товаров продавцу или получение возвращенных товаров от покупателя | 03 | Применяют как продавцы, так и покупатели при возврате товаров (кроме операций с кодами 16 и 17) |
4 | Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, если агент действует от своего имени), кроме операций с кодом 06 | 04 | Применяют как заказчики, так и посредники. Например, при продаже товаров по договору комиссии код 04 комитент указывает в книге продаж, а комиссионер – в журнале учета счетов-фактур |
5 | Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, за исключением посреднических услуг), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, если агент действует от своего имени), кроме операций с кодом 06 | 05 | Применяют посредники при получении (перечислении) авансов в счет отгрузки (приобретения) товаров, работ, услуг, имущественных прав по посредническим договорам, в которых посредники выступают от своего имени |
6 | Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса РФ | 06 | Применяют налоговые агенты по НДС. Например, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных контрагентов, не состоящих в России на налоговом учете, или при аренде государственного (муниципального) имущества |
7 | Операции, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ | 07 | Применяют плательщики НДС при передаче для собственных нужд товаров, работ, услуг, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли |
8 | Операции, перечисленные в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ | 08 | Применяют плательщики НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления |
9 | Получение сумм, указанных в статье 162 Налогового кодекса РФ | 09 |
Применяется при получении:
Все поступления должны быть связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) |
10 | Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе | 10 | Применяется передающей стороной |
11 | Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в пунктах 1–4 статьи 155 Налогового кодекса РФ | 11 |
Применяется в следующих случаях: – отгрузка или приобретение товаров, имущественных прав, подлежащих учету по стоимости с учетом уплаченного налога; – приобретение сельскохозяйственной продукции и автомобилей у граждан или их последующая отгрузка; – уступка и приобретение денежного требования, передача имущества или имущественных прав на жилые помещения, дома, гаражи и т. д. |
12 | Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в пунктах 1–4 статьи 155 Налогового кодекса РФ | 12 |
Применяется при получении (передаче) аванса в счет: – отгрузки (приобретения) товаров, имущественных прав, подлежащих учету по стоимости с учетом уплаченного налога; – приобретения сельскохозяйственной продукции и автомобилей у граждан или их последующей отгрузке; – уступки и приобретения денежного требования, передачи имущества или имущественных прав на жилые помещения, дома, гаражи и т. д. |
13 | Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости | 13 |
Применяется подрядчиками при проведении капитального строительства, реконструкции или модернизации объектов недвижимости. Также применяется застройщиками или техническими заказчиками при регистрации счетов-фактур, полученных от подрядчиков (письмо ФНС России от 20 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12764) |
14 | Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем, не являющимся плательщиком НДС, кроме операций с кодом 17 | 16 | Применяется продавцами при поступлении ранее реализованных товаров от покупателей, которые не признаются плательщиками НДС |
15 | Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем – физическим лицом, оплаченных наличным расчетом | 17 | Применяется продавцами при поступлении ранее реализованных товаров от покупателей – физических лиц |
16 | Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав | 18 | Применяется как продавцами, так и покупателями при уменьшении стоимости (количества, объема) реализованных товаров, работ, услуг |
17 | Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза | 19 | Применяется при ввозе в Россию товаров из республик Беларусь, Казахстан и Армения |
18 | Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории | 20 | Применяется при ввозе в Россию товаров из-за рубежа, кроме стран, входящих в ЕАЭС (республики Беларусь, Казахстан и Армения). При приобретении ввезенных товаров у российских организаций применяется код 01 |
19 | Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170, статье 171.1 Налогового кодекса РФ, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов | 21 |
Применяется при восстановлении НДС:
Данный код применяется и при совершении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке |
20 | Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце 2 пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ | 22 |
Применяется, когда продавец: – после отгрузки в счет ранее полученного аванса принимает к вычету НДС, начисленный с аванса; – возвращает покупателю аванс в связи с изменением условий или расторжением договора |
21 | Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ | 23 | Применяется, если покупатель принимает к вычету НДС по командировочным расходам, подтвержденным бланками строгой отчетности. Например, авиа- и железнодорожными билетами (в т. ч. электронными) или счетами гостиниц |
22 | Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абзацем 2 пункта 9 статьи 165 и пунктом 10 статьи 171 Налогового кодекса РФ | 24 | Применяется при вычете входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для неподтвержденной экспортной операции |
23 | Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов | 25 | Применяется при регистрации счетов-фактур, на основании которых предъявленный НДС был принят к вычету, а затем восстановлен в связи с использованием приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке (п. 23.2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письмо ФНС России от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11145) |
24 | Составление первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, которые не являются плательщиками НДС, и плательщикам, использующим налоговое освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ | 26 |
Применяется, если покупателями являются: – физические лица (например, при регистрации контрольно-кассовых лент); – организации или предприниматели на упрощенке или ЕНВД (в т. ч. при наличии соглашений об отказе от счетов-фактур) |
25 | Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком | 27 |
Применяется как посредниками, так и заказчиками при регистрации сводных счетов-фактур, составленных в рамках предпринимательской деятельности в интересах другого лица, при выполнении функций застройщика либо на основании:
|
26 | Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком | 28 |
Применяется как посредниками, так и заказчиками при регистрации сводных счетов-фактуры на авансы, полученные в рамках предпринимательской деятельности в интересах другого лица, при выполнении функций застройщика, либо на основании:
|
27 | Приобретение товаров (работ, услуг) у продавцов, которые зарегистрированы на территории Крыма или Севастополя | 99 | Применяется покупателями при регистрации в книге покупок налоговых накладных, полученных от продавца из Крыма или Севастополя (письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5757) |