В данном случае нужно оформить несколько счетов-фактур на сумму совершения каждой операции. Счета-фактуры на сумму процентов, полученных по договору товарного кредита по общему правилу нужно оформить на дату получения этих процентов. Счет-фактуру можно в такой ситуации оформить текущей датой, но логично указать прошлую дату – дату получения процентов, официальных разъяснений для таких случаев нет.
В счете-фактуре нужно указать только свои реквизиты – продавца, данные о покупателе можно не заполнять, счет-фактура составляется в одном экземпляре. В книге продаж нужно отразить данные, указанные в счете-фактуре, в данном случае наименование покупателя будет не указано.
Если организация применяет УСН, то платить НДС с процентов по товарному кредиту не нужно, так же не нужно составлять счета-фактуры, плательщики УСН в данном случае освобождены от уплаты НДС.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить счет-фактуру для покупателя
Ситуация: как оформить счет-фактуру на сумму процентов, полученных по договору товарного кредита
Оформите счет-фактуру в одном экземпляре по общим правилам.
Проценты, полученные по договору товарного кредита, включают в базу для расчета НДС. Поэтому в тот день, когда получите деньги, составьте счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Пример расчета НДС и составления счета-фактуры на сумму процентов, полученных по договору товарного кредита
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
9 января ООО «Торговая фирма "Гермес"» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ООО «Альфа» в виде 1000 кг сахарного песка стоимостью 20 руб./кг без учета НДС. В соответствии с условиями договора 31 января «Альфа» должна вернуть 1000 кг сахарного песка аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен заплатить кредитору 1000 руб.
31 января «Альфа» передала «Гермесу» 1000 кг сахарного песка (весь объем товарного кредита) и перечислила на его расчетный счет 1000 руб.
В рабочем плане счетов «Гермеса» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предусмотрен субсчет «Расчеты с заемщиком» (для учета расчетов по договору товарного кредита).
Передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Причем налоговой базой в данном случае будет являться стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ). Сахар облагается НДС по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). В отношении процентов по кредиту НДС начисляется с суммы, которая превышает сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Чтобы определить налоговую базу по НДС с суммы процентов по товарному кредиту, бухгалтер «Гермеса» определил величину процентов, начисленных за 23 дня (с 9 по 31 января 2014 года), исходя из ставки рефинансирования.
В период с 9 по 31 января ставка рефинансирования составляет 8,25 процента.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составила:
22 000 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 23 дн. = 114 руб.
Разница между фактической суммой процентов по товарному кредиту (1000 руб.) и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования (114 руб.), составляет 886 руб.
Сумма НДС с процентов, полученных по договору товарного кредита, равна:
886 руб. ? 10/110 = 81 руб.
На сумму процентов по товарному кредиту бухгалтер «Гермеса» выписал счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж (п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.
9 января:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 41
– 20 000 руб. (1000 кг ? 20 руб.) – отражена передача сахара по договору товарного кредита;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. (20 000 руб. ? 10%) – начислен НДС при передаче товара в кредит;
Дебет 58-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»
– 22 000 руб. (20 000 руб. + 2000 руб.) – отражена сумма выданного товарного кредита.
31 января:
Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»
– 20 000 руб. – возвращено 1000 кг сахара;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»
– 2000 руб. – учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 58-3
– 22 000 руб. – отражен возврат товарного кредита;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2000 руб. – принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 91-1
– 1000 руб. – начислены проценты по договору товарного кредита в сроки, установленные договором;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»
– 1000 руб. – получена сумма процентов в качестве платы за пользование товарным кредитом;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 81 руб. – начислен НДС с процентов по товарному кредиту, превышающих ставку рефинансирования.
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как вести книгу продаж
Внесение изменений в книгу продаж
При необходимости внести изменения в книгу продаж действуйте в следующем порядке.
Если нужно скорректировать книгу продаж текущего квартала, сделайте исправительные записи непосредственно в ней, дополнительный лист не оформляйте. Для этого укажите со знаком минус показатели стоимости и суммы налога первоначального (аннулируемого) счета-фактуры, а показатели исправленного счета-фактуры укажите с положительными значениями.
Если нужно внести исправления в книгу продаж прошедших налоговых периодов, заполните дополнительный лист. Его форма приведена в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В дополнительном листе первоначальный счет-фактуру аннулируйте (его показатели зарегистрируйте со знаком «минус»), а исправительный – зарегистрируйте с положительными значениями.
Об этом сказано в пунктах 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Для внесения изменений воспользуйтесь следующим алгоритмом.
1. В табличную часть дополнительного листа в строку «Итого» перенесите данные по графам 14–19 из книги продаж за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
2. По строке, следующей за строкой «Итого», отразите данные счета-фактуры, который аннулируется.
3. В следующей строке отразите все необходимые реквизиты счета-фактуры с внесенными изменениями.
4. В строке «Всего» подведите итог по графам 14–19. Для этого воспользуйтесь формулой:
Сумма по строке «Всего» | = | Сумма по строке «Итого» | – | Сумма по строке, где указаны данные аннулируемого счета-фактуры | + | Сумма по строке, где указаны данные исправленного счета-фактуры |
На каждое исправление данных книги продаж заводите отдельный дополнительный лист.
При внесении нескольких исправлений, относящихся к одному кварталу, данные граф 14–19 по строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражайте по строке «Итого» последующего листа. Данные строки «Всего» используйте для внесения исправлений в декларацию.
Такой порядок предусмотрен разделом IV приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Какие операции освобождены от НДС
УСН
Организации, применяющие упрощенку, должны платить НДС:
- при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);
- если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).
Кроме того, организации, применяющие упрощенку, должны исполнять обязанности налоговых агентов по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК РФ).
По остальным операциям организации на упрощенке освобождены от уплаты НДС. Поэтому счета-фактуры им оформлять не нужно (исключения из этого правила установлены для посреднических операций).
Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 3, Март 2014
Алгоритм действий, если ваша компания выставила счет-фактуру с опозданием
По общему правилу счет-фактуру надо выписать в течение пяти календарных дней с момента реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако никаких инструкций на случай, когда счет-фактура оформлен позже, нет. Допустим, продавец передал покупателю при отгрузке только накладную, а счет-фактуру решил составить позже, а затем и вовсе забыл о нем.
Если вспомнили об этом в том же квартале, то исправить ситуацию удастся без последствий. Счет-фактуру оформите в нужный срок, зарегистрируете в журнале учета и в книге продаж. Но что делать, если ошибку обнаружили в одном из следующих кварталов? То есть в доходах при расчете налога на прибыль эту отгрузку учли, а в декларации по НДС – нет. Разберемся.
Решите, какой датой оформить счет-фактуру
Для начала надо оформить счет-фактуру. Правда, непонятно, какую дату указать в документе. С одной стороны, вы оформляете документ текущим числом, которое и должно быть в счете-фактуре. Но с другой стороны, документ относится к отгрузке, которая была в предыдущем периоде. Так что логично указать прошлую дату. Официальных инструкций для такой ситуации нет. Поэтому советую определить порядок действий самостоятельно. И закрепить его в учетной политике.
Что важно учесть, оформляя счет-фактуру с опозданием
Как оформили забытый счет-фактуру | Последствия | |
для продавца | для покупателя | |
Задним числом |
+ требование выставить счет-фактуру в 5-дневный срок после отгрузки выполнено; – нумерация документов нарушена (за это не предусмотрено никаких санкций) |
± есть риск потерять вычет НДС, но судебная практика складывается в пользу компаний |
Текущей датой |
+ счета-фактуры пронумерованы по порядку; – нарушен срок выставления счетов-фактур (за это не предусмотрено никаких санкций) |
– налоговики могут отказать в вычете, притом что судебная практика противоречива |
Сразу скажу, что для продавца совершенно не важно, какой датой выставлять счет-фактуру в данном случае. Ему ничего не грозит. А вот к покупателю могут быть претензии, когда он заявит вычет НДС по этой отгрузке. Надо его об этом предупредить. А заодно выяснить, не принял ли он уже эту сумму к вычету. Ведь на практике покупатели нередко получают счета-фактуры позже, чем сдают отчетность по НДС. Но все же учитывают эти суммы в квартале отгрузки, так как знают, что документы они в любом случае получат.
Если покупатель уже принял к вычету НДС в период отгрузки, составьте счет-фактуру на дату реализации. Так, пятидневный срок, в течение которого надо оформить документ, не будет нарушен. Это плюс. Однако собьется нумерация документов. Но за это никаких штрафов не предусмотрено. К покупателю же будут вопросы. Счет-фактура с неверным номером не дает права на вычет, считают инспекторы. Но их мнение можно оспорить в суде. Пример выигрышного дела – постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 января 2013 г. по делу № А01-2107/2011.
Есть вариант – номер вообще не указывать. Но и в этом случае налоговики не пойдут навстречу. Но на поддержку судей рассчитывать можно (постановление ФАС Центрального округа от 8 апреля 2013 г. по делу № А14-7612/2011).