Согласно официальной позиции контролирующих органов, сумму компенсации за изъятие земельного участка для государственных нужд следует учитывать в составе облагаемых налогом на прибыль доходов. При этом полученные доходы организация вправе уменьшить на расходы, связанные с приобретением изымаемого земельного участка (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В арбитражной практике выражена иная позиция, которая сводится к тому, что компенсация за изъятие земельного участка для государственных (муниципальных) нужд не подлежит квалификации в качестве внереализационного дохода. Если организация примет указанную позицию, она должна быть готова отстаивать ее в суде.
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации, оставшаяся после налогообложения. Показатель чистой прибыли отражается в строке Чистая прибыль (убыток) этой формы бухгалтерской отчетности. Учредитель вправе принимать решение о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов ежегодно или чаще. Если решение о распределении имеющейся чистой прибыли принято, суммы, полученные в качестве компенсации за изъятие, могут быть направлены на выплату дивидендов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Нужно ли включить в состав доходов для целей налога на прибыль суммы компенсации, полученные при изъятии земельного участка для государственных (муниципальных) нужд
Да, нужно.
Налогом на прибыль облагаются следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.
Полный список необлагаемых доходов указан в статье 251 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является закрытым. Компенсация (выкупная цена), полученная при изъятии путем выкупа земельного участка для государственных (муниципальных) нужд, в нем не поименована. Поэтому оснований не учитывать ее в составе налогооблагаемых доходов нет.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При изъятии путем выкупа земельного участка для государственных (муниципальных) нужд по сути происходит передача на возмездной основе права собственности на земельный участок. Для целей налогообложения такая передача признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому выкупную цену земельного участка включите в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом полученные доходы организация вправе уменьшить на расходы, связанные с приобретением изымаемого земельного участка (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если по соглашению сторон землепользователю (землевладельцу, арендатору) компенсируются убытки, связанные с изъятием земельного участка, такие денежные средства учитываются у него в составе внереализационных доходов(п. 3 ст. 250 НК РФ).
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 июля 2012 г. № 03-03-06/1/334 и ФНС России от 17 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11740.
Главбух советует: есть факторы, позволяющие не учитывать компенсацию за изъятие земель для государственных (муниципальных) нужд в составе облагаемых налогом на прибыль доходов.
Они заключаются в следующем.
Доходом, в частности, признается экономическая выгода (как в денежной, так и в натуральной форме), определяемая по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (ст. 41 НК РФ). При определении выкупной цены земельного участка в нее включаются рыночная стоимость земли и объекта недвижимости на ней, а также все убытки, причиненные собственнику изъятием земельного участка, в том числе упущенная выгода (п. 2 ст. 281 ГК РФ). Из этого следует, что компенсация (выкупная цена) представляет собой равноценное возмещение стоимости имущества и не влечет возникновения у собственника какой-либо экономической выгоды.
Таким образом, компенсация за изъятие земельного участка не соответствует понятию доходов, определенному Налоговым кодексом РФ в статье 41. Обложение налогом на прибыль сумм компенсации приводит к нарушению принципа полного возмещения убытков.
Из всего вышесказанного следует, что суммы компенсации, полученной при изъятии земельного участка для государственных (муниципальных) нужд, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Сложившаяся арбитражная практика доказывает правомерность такой позиции. В целом решения арбитров основаны на том, что компенсация за изъятие земельного участка для государственных (муниципальных) нужд не подлежит квалификации в качестве внереализационного дохода и нормы пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ в таком случае неприменимы (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 23 июня 2009 г. № 2019/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 марта 2011 г. № А81-1212/2009, Московского округа от 18 мая 2012 г. № А40-77804/11-91-333, Уральского округа от 29 сентября 2010 г. № А47-9411/2009).
Если организация примет указанную позицию, она должна быть готова отстаивать ее в суде.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов
Источник выплат
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации, оставшаяся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные Отчета о финансовых результатах всем организациям (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597, УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877). Показатель чистой прибыли отражается в строке Чистая прибыль (убыток) этой формы бухгалтерской отчетности.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
21.05.2014 г.
С уважением,
Лариса Морозова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».