Нет. В данном случае в счет-фактуру необходимо внести исправление.
При исправлении счетов-фактур, продавец должен составить новые (исправленные) счета-фактуры. При этом в исправленном счете-фактуре нельзя изменять данные строки 1 первичного счета-фактуры. Вместо этого в строке 1а нужно указать порядковый номер и дату исправления первичного счета-фактуры. Об этом сказано в пункте 7 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Ситуация: Нужно ли составлять дополнительный лист книги покупок, если при выставлении счета-фактуры продавец неверно указал адрес покупателя. Ошибка была обнаружена покупателем после регистрации счета-фактуры в книге покупок за прошедший период
Да, нужно.
Это связано с тем, что, зарегистрировав в книге покупок ошибочный счет-фактуру, организация неправомерно поставила НДС к вычету. То есть этот счет-фактура до внесения исправления вообще не должен был быть зарегистрирован в книге покупок. Поэтому ошибочно заполненный счет-фактуру аннулируйте в дополнительном листе книги покупок.* Применительно к прежним правилам ведения книги покупок такие разъяснения содержались в письмах Минфина России от 27 июля 2006 г. № 03-04-09/14 и ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896.
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие принимать НДС к вычету по счетам-фактурам с неправильным адресом покупателя без внесения изменений в книгу покупок. Они заключаются в следующем.*
«Входной» НДС принимается к вычету при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.
Документом, на основании которого организация может принять НДС к вычету, является счет-фактура, выставленный поставщиком товаров (работ, услуг) (ст. 169 НК РФ). Если счет-фактура оформлен с нарушениями, он должен быть исправлен (п. 7 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Исправление счета-фактуры влечет за собой необходимость вносить изменения в книгу покупок. Однако если организация этого не сделает, то она нарушит не условия принятия НДС к вычету, а порядок ведения книги покупок. Поэтому подобное нарушение не может быть основанием для отказа в вычете. Кроме того, такой реквизит, как «адрес покупателя», не предусмотрен ни в самой книге покупок, ни в дополнительном листе к ней.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых подтверждается правомерность такого вывода (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 5 августа 2008 г. № А55-16195/07).
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных
налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Как исправить счет-фактуру
Исправление ошибок
Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущена техническая ошибка, в первоначальный документ необходимо внести исправления. То есть выставить исправленный счет-фактуру.* Корректировочные счета-фактуры в таких случаях не составляйте. Даже если ошибка допущена при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости товаров (работ, услуг). Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-07-15/102 и ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.
Исправления в счета-фактуры, составленные по старым формам, вносятся по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Это следует из положений пункта 2 постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и письма Минфина России от 31 января 2012 г. № 03-07-15/11.
При исправлении счетов-фактур (в т. ч. корректировочных), составленных по формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, продавец (исполнитель) должен составить новые (исправленные) счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры). При этом в исправленном счете-фактуре нельзя изменять данные строки 1 первичного счета-фактуры. Вместо этого в строке 1а нужно указать порядковый номер и дату исправления первичного счета-фактуры. Об этом сказано в пункте 7 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.*
При исправлении корректировочного счета-фактуры в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей в строках 1 и 1б первичного корректировочного счета-фактуры. В этом случае заполняется строка 1а, в которой указываются порядковый номер и дата исправления.
Остальные реквизиты исправленного счета-фактуры (в т. ч. первоначально не заполненные или уточненные), включая изменение инициалов уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, указываются в общем порядке.
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Пример внесения изменений в первичный и корректировочный счета-фактуры*
ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) и ЗАО «Альфа» (покупатель) заключили договор купли-продажи от 15 февраля 2012 г. № 18. Согласно этому договору «Гермес» поставляет «Альфе» следующие товары:
1. Сухое молоко – 10 000 пакетов. Отпускная цена одного пакета (без НДС) составляет 30 руб./пакет. Общая стоимость партии (без НДС) – 300 000 руб. (10 000 пакетов ? 30 руб./пакет).
Сухое молоко облагается НДС по ставке 10 процентов (перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). Поэтому сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила 30 000 руб. (10 000 пакетов ? 30 руб./пакет ? 10%).
Таким образом, общая стоимость партии сухого молока (с учетом НДС) равна 330 000 руб. (300 000 руб. + 30 000 руб.).
2. Газированную воду – 10 000 бутылок. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) – 15 руб./бутылку. Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бутылок ? 15 руб./бутылку).
Газированная вода облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Поэтому сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила 27 000 руб. (10 000 бутылок ? 15 руб./бутылку ? 18%).
Таким образом, общая стоимость партии газированной воды (с учетом НДС) равна 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).
Товары были отгружены 17 февраля 2012 года. На отгруженные товары «Гермес» выставил «Альфе» счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.
При приемке товара выяснилось, что вместо 10 000 бутылок газированной воды «Гермес» отгрузил 11 000 бутылок. 20 февраля стороны заключили дополнительное соглашение к договору, в котором зафиксировали изменение объема поставки.
27 февраля «Гермес» оформил корректировочный счет-фактуру.
После оформления корректировочного счета-фактуры бухгалтер «Гермеса» обнаружил, что в счетах-фактурах (как в первичном, так и в корректировочном) неправильно указан адрес «Альфы» (вместо «ул. Михалковская, д. 20» указано «ул. Михалковская, д. 21»).
28 февраля «Гермес» оформил исправленные экземпляры счетов-фактур (как первичного, так и корректировочного).
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных
налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России