Вопрос: В январе 2017 года нашей организацией было реализовано ОС (автомобиль) своему сотруднику. Реализован автомобиль полностью с амортизированный по цене ниже рыночной (50 000,00 руб. в т.ч. НДС). Операция отражена в налоговых декларациях по прибыли и НДС.Поступило требование из ИФНС о подаче уточненной декларации в связи реализацией по цене, значительно ниже рыночной и в налоговом учете должны быть внесены исправления с отражением цены реализации в соответствии с г. 25 НК РФ и доначислять налог на прибыль.Как правильно ответить на требование налоговой, какие наши действия. что конкретно надо в уточненной декларации изменить - если цена по договору и есть 50тысяч.
Ответ: В ответ на требование налогового органа направьте следующие пояснения.
По Гражданскому кодексу любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной.
В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК).
Сотрудник и организация взаимозависимыми лицами не признаются. Стороны сделки признаются взаимозависимыми лицами в следующих случаях:
– один человек подчиняется другому по должности (например, покупатель продавцу или наоборот) (подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
– покупатель и продавец состоят в браке, являются родственниками, состоят в отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Сотрудник может быть признан взаимозависимым с организацией только тогда, когда он является ее руководителем.
В условиях Вашей сделки эти условия не выполняются.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Более того, корректировать цены сделок для целей налогообложения между взаимозависимыми лицами инспекции вправе, только если докажет, что участник получил необоснованную налоговую выгоду. При этом инспекторы должны доказать, что отклонение цены сделки многократно отличается от рыночной. К такому выводу пришел Верховный суд в определениях от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651, от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327.
Но в Вашем случае:
– стороны не взаимозависимы;
– цена признается рыночной.
Направьте эти пояснения в налоговый орган и ответьте отказом на требование о подаче уточненной декларации.
Обоснование
Может ли налоговая инспекция в рамках выездной (камеральной) проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами
Да, может.
Сделки между взаимозависимыми лицами подразделяются на две группы:
- контролируемые (соответствующие критериям ст. 105.14 НК);
- неконтролируемые.
О контролируемых сделках организации обязаны самостоятельно информировать налоговые инспекции. Правильность ценообразования в таких сделках представители ФНС устанавливают в ходе специальных проверок.
Подавать в налоговые инспекции сведения о неконтролируемых сделках не обязательно. Однако если инспекторы заметят их, то сверят цены с рыночными. Основанием для проверки могут быть отдельные положения части второй НК, которые обязывают организации применять рыночные цены при определении налоговой базы. В частности, такие требования содержатся в статье 154 (в отношении НДС), статье 211 (в отношении НДФЛ), статье 250 (в отношении налога на прибыль) НК.
Объектом проверки могут быть любые сделки с взаимозависимыми лицами, в том числе бартерные операции, сделки на безвозмездной основе, расчеты по оплате труда в натуральной форме и др.
Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 08.07.2016 № 03-07-11/40217, от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145 и ФНС от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938, от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615. Правомерность такой позиции подтверждает Обзор судебной практики, утвержденный Президиумом Верховного суда 16.02.2017.
Важно: корректировать цены таких сделок для целей налогообложения инспекции вправе, только если докажут, что участник получил необоснованную налоговую выгоду. Сама по себе взаимозависимость сторон сделки не может быть основанием для доначисления налогов и взыскания пени и штрафов. При этом инспекторы должны доказать, что отклонение цены сделки многократно отличается от рыночной. К такому выводу пришел Верховный суд в определениях от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651, от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327.