Предельная величина ставки процентов по займу, полученному в рублях от нерезидента, учитывается при налогообложении равной Ставки рефинансирования увеличенной в 1,8 раза. Это означает, что в целях налогообложения прибыли обязательство по займу, сумма которого указана в рублях (оформление долгового обязательства в рублях) на основании положений статьи 317 Гражданского кодекса РФ рассматривается как обязательство в рублях. Такие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 31.03.2005 № 03-03-01-04/4/28. В этой ситуации резидентство участников сторон договора займа не имеет значения. Важен факт отражения обязательств в соответствующей валюте.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip – версия и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip – версия
1. Статья справки: Контролируемая задолженность – задолженность организации, по которой иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации-должника, или российская организация, которая является аффилированным лицом такой иностранной организации:*
– является кредитором;
– выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
Это следует из пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)
Порядок учета процентов по полученному займу (кредиту) в целях налогообложения зависит от того, является задолженность по нему контролируемой или нет.*
Если задолженность по займу (кредиту) признается контролируемой, то проценты по нему учитывайте в порядке, предусмотренном статьей 269 Налогового кодекса РФ.
В остальных случаях проценты по полученному займу (кредиту) учитывайте следующим образом.
Предельную величину ставки процентов, которую организация вправе учесть при налогообложении прибыли, можно определить и по другой формуле:*
– по займам (кредитам) в рублях*:
Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования ? 1,8
–по займам (кредитам) в иностранной валюте:
Предельная величина ставки процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования ? 0,8
Такой порядок расчета предельной величины ставки процентов следует из совокупности положений абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Его следует применять независимо от того, когда получен заем (кредит). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/166. Несмотря на то что в указанном письме выводы сделаны в отношении займов (кредитов), полученных в иностранной валюте, их можно применять и по отношению к займам (кредитам), полученным в рублях.
По обязательствам, выраженным в условных денежных единицах, в предельную величину процентов, учитываемую при налогообложении, входят не только проценты, но и суммовые разницы (абз. 1 п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Размер ставки рефинансирования для расчета предельной величины ставки процентов определите в зависимости от условий договора займа (кредита).
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.03.2005 № 03-03-01-04/4/28 «Об отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения налогом на прибыль организаций»
Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства НПО "ВМИ" просит проконсультировать по следующим вопросам.
1. Организация заключила договор займа, согласно которому сумма займа выражена в евро. Расчеты по договору осуществляются в рублях по курсу*, установленному ЦБ РФ на дату платежа. Исходя из какого норматива могут признаваться в налоговом учете расходы в виде процентов по указанному договору займа:
а) ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза;
б) 15 процентов?
2. Являются ли сопоставимыми займы N 1 и N 2 в целях применения ст.269 Налогового кодекса РФ в случае, если по договору займа N 1 сумма займа выражена в рублях и займ предоставлен в рублях, а по договору займа N 2 сумма займа выражена в евро, а займ предоставлен в рублях?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций установлен статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 указанной статьи Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Учитывая вышеизложенное, при определении того, какой из вышеприведенных нормативов следует использовать для признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов, существенным условием является то, в какой валюте выражено само долговое обязательство, то есть сумма долгового обязательства.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Пунктом 2 статьи 807 ГК РФ определено, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 ГК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.
При этом согласно пункту 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Учитывая вышеизложенное, проценты по долговому обязательству в виде займа, сумма которого указанна в евро и который был предоставлен заемщику в рублях, признаются для целей налогообложения прибыли с учетом норматива в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза.*
Сумма займа, указанная в договоре в евро и предоставленная в рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, и сумма займа, выраженная и предоставленная согласно договору в рублях, для целей статьи 269 Кодекса не могут быть признаны долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени