В данной ситуации погрузчик в состав основных средств переводить не требуется, поскольку реализацию можно оформить и в отношении не введенных в эксплуатацию основных средств. Продажную стоимость погрузчика (без НДС) учтите в доходах. В расходах учтите покупную стоимость погрузчика. На продажную стоимость погрузчика начислите НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%. Сумму «входящего» НДС примите к вычету в общеустановленном порядке. Однако учтите нюанс. По общему правилу вычет «входящего» НДС по приобретенному основному средству возможен только после ввода в эксплуатацию основного средства, поэтому принимать к вычету «входящий» НДС рискованно. Если Вы все же решите рискнуть, то лучше всего учесть поступление погрузчика в качестве товара. При этом переместить сумму «входящего» НДС на счет 19 субсчет «НДС по приобретенным ценностям». В момент продажи поставить НДС к вычету. Также Вам необходимо рассчитать и уплатить в бюджет транспортный налог за месяцы, в которых погрузчик зарегистрирован на Вашей организации в ГИБДД.
Бухгалтерский учет проиллюстрируем на примере:
Дебет 08 Кредит 60 (76) на сумму 1 600 000 руб.
- оприходован погрузчик согласно договора купли-продажи
Дебет 19 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 (76) на сумму 288 000 руб.
- выделен НДС
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 19 «НДС при приобретении основных средств» на сумму 288 000 руб.
- переведен «входящий» НДС по основным средствам в разряд «входящего» НДС по приобретенным ценностям
Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» на сумму 400 000 руб.
- отражен прочий доход от продажи погрузчика (с НДС)
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» на сумму 61 017 руб. (400 000 *18/118)
- начислен НДС
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 08 на сумму 1 600 000 руб.
- списана покупная стоимость погрузчика
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму 288 000 руб.
- принят к вычету «входящий» НДС
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
- начислен транспортный налог
Обратите внимание, в описанном случае Организация получила убыток от продажи погрузчика. Вы вправе учесть его при расчете налога на прибыль. Однако данная позиция является спорной. Обязательная оценка погрузчика не требуется. В то же время в ходе налоговой проверки инспекторы вправе проконтролировать порядок ценообразования по отдельным сделкам. Поэтому экономическую обоснованность продажи погрузчика с убытком придется обосновать.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация. Как отразить при налогообложении продажу основных средств
Продажа не введенного в эксплуатацию ОС
Ситуация: как отразить при налогообложении продажу основного средства, если оно не введено в эксплуатацию и числится на счете 08. Организация применяет общую систему налогообложения.
Продажа основных средств, которые не введены в эксплуатацию, относится к реализации прочего имущества.
В налоговом учете выручка от реализации прочего имущества (за минусом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). При реализации прочего имущества организация вправе уменьшить полученные доходы на стоимость его приобретения (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). О том, как при расчете налога на прибыль учесть убыток, возникший в результате реализации основных средств, не относящихся к амортизируемому имуществу, см. Можно ли при расчете налога на прибыль учесть убыток от реализации основных средств, которые не входят в состав амортизируемого имущества.
При продаже основных средств, которые не были введены в эксплуатацию, могут возникнуть проблемы с вычетом по НДС. Подробнее об этом см. Когда «входной» НДС можно принять к вычету.
О том, как отразить продажу основного средства, которое не введено в эксплуатацию в бухучете, см. Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств.
Сергей Разгулин,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация. Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств
Продажа не введенного в эксплуатацию ОС
Ситуация: как отразить в бухучете продажу основного средства, если оно не введено в эксплуатацию и числится на счете 08
Доход от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, включается в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). А стоимость основного средства, которое не было введено в эксплуатацию, при продаже признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99).
Сергей Разгулин,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Как проводится проверка правильности ценообразования для целей налогообложения
Когда проводится проверка
Правильность применения цен для целей налогообложения контролируют представители ФНС России в ходе специальных проверок. Специальные проверки проводятся при одновременном выполнении двух условий:
организация совершает контролируемые сделки;
суммарный доход от контролируемых сделок, совершенных в 2012 году, превысил 100 млн руб. (в 2013 году – 80 млн руб.) Эта величина определяется по правилам признания доходов, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).*
Такой порядок предусмотрен статьей 105.17 Налогового кодекса РФ и пунктом 7 статьи 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ.
Внимание: новый порядок налогового контроля за трансфертным ценообразованием применяется к сделкам, доходы (расходы) по которым признаны начиная с 1 января 2012 года, независимо от даты заключения договоров. В отношении сделок, доходы (расходы) по которым были признаны раньше, применяются положения статей 20 и 40 Налогового кодекса РФ. Такой порядок предусмотрен пунктами 5–6 статьи 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ.
Специальные проверки никак не связаны с проведением камеральных и выездных налоговых проверок и не зависят от их периодичности. Это следует из положений пунктов 1–2 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: может ли налоговая инспекция в рамках выездной (камеральной) проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами
Да, может.*
Сделки между взаимозависимыми лицами подразделяются на две группы:
– контролируемые (соответствующие критериям ст. 105.14 НК РФ);
– неконтролируемые.
О совершении контролируемых сделок организации обязаны самостоятельно информировать налоговые инспекции. Правильность ценообразования в таких сделках представители ФНС России устанавливают в ходе специальных проверок.
Подавать в налоговые инспекции сведения о неконтролируемых сделках организации не обязаны. Однако, обнаружив факт совершения таких сделок в ходе выездной (камеральной) проверки, инспекция вправе проверить, соответствует ли цена сделки рыночному уровню. Основанием для проверки могут быть отдельные положения части второй Налогового кодекса РФ, которые обязывают организации применять рыночные цены при определении налоговой базы. В частности, такие требования содержатся в статье 154 (в отношении НДС), статье 211 (в отношении НДФЛ), статье 250 (в отношении налога на прибыль) Налогового кодекса РФ.*
Объектом проверки могут быть любые сделки с взаимозависимыми лицами, в том числе бартерные операции, сделки на безвозмездной основе, расчеты по оплате труда в натуральной форме и др.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145 и ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18615.
Специальные проверки проводятся на основании:
уведомлений о контролируемых сделках, которые организации (физические лица) обязаны направлять в налоговые инспекции (объектом проверки могут быть только организации или физические лица, направившие уведомление);
извещений налоговых инспекций, проводящих выездные (камеральные) проверки (объектом проверки могут быть только организации или физические лица, указанные в извещении);
результатов повторных налоговых проверок, в ходе которых были выявлены контролируемые сделки.
Это следует из положений пункта 1 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-01-18/7-127.
Сергей Разгулин,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Статья: Как документально оформить продажу основного средства?
При продаже основного средства (кроме зданий, сооружений), то есть в момент перехода к покупателю права собственности на объект, заполните акт по форме № ОС-1 (Указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, п. 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте покупателю. При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Его должен заполнить покупатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как поставщиком, так и покупателем. При продаже зданий, сооружений заполните акт по форме № ОС-1а. Если организация продает несколько однородных основных средств, оформите акт по форме № ОС-1б.
КНИГА «ИМУЩЕСТВО КОМПАНИИ. 1001 ВОПРОС»
5. Cтатья: Какие сведения надо указать в акте по форме № ОС-1 при продаже основного средства?
В акте по форме № ОС-1 укажите:
номер и дату составления акта;
полное наименование основного средства согласно технической документации;
название организации-изготовителя;
место передачи основного средства;
заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;
сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;
сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
другие характеристики основного средства.
Также акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники. Такой порядок следует из Указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пунктов 77–81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
КНИГА «ИМУЩЕСТВО КОМПАНИИ. 1001 ВОПРОС»
6. Статья: Как отразить в бухучете продажу основного средства, если оно не введено в эксплуатацию и числится на счете 08?
Доход от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, включается в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). А стоимость основного средства, которое не было введено в эксплуатацию, при продаже признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99).
КНИГА «ИМУЩЕСТВО КОМПАНИИ. 1001 ВОПРОС»
7. Статья: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль убыток от реализации основных средств, которые не входят в состав амортизируемого имущества?
По общему правилу расходы, связанные с реализацией объектов (в том числе основных средств), которые не входят в состав амортизируемого имущества, при расчете налога на прибыль нужно учитывать в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Налоговую базу можно уменьшить на цену приобретения (создания) таких объектов и на величину затрат, связанных с их реализацией. Если в сумме эти расходы превышают полученную выручку, то образуется убыток, который уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Однако Минфин России придерживается другой точки зрения. В состав амортизируемого имущества не включаются те основные средства, которые не используются в деятельности, направленной на получение доходов. Несмотря на то, что при реализации таких объектов организация получает доход, представители Минфина России считают, что возникающий при этом убыток нельзя учесть при расчете налога на прибыль. По их мнению, этот убыток экономически не обоснован, а значит, не соответствует критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210).
В таких условиях организации придется самостоятельно решать, списывать полученный убыток в уменьшение налогооблагаемой прибыли или нет. Если налоговая инспекция докажет, что приобретение и последующая продажа основного средства не имели никакой деловой цели, суд может признать уменьшение налоговой базы необоснованной налоговой выгодой (постановление ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
8. Статья. Как отразить при налогообложении продажу ОС, если оно не введено в эксплуатацию и числится на счете 08?
Продажа таких ОС относится к реализации прочего имущества.
В налоговом учете выручка от реализации прочего имущества (за минусом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). При реализации прочего имущества организация вправе уменьшить полученные доходы на стоимость его приобретения (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
КНИГА «ИМУЩЕСТВО КОМПАНИИ. 1001 ВОПРОС»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени