Вопрос:Предприятие применяющее УСН заключило Договор (муниципальный контракт) на долевое участие в строительстве многоквартирного дома как "застройщик", и поселковая администрация, именуемая в договоре «Участник долевого строительства». Цена Контракта - "размер денежных средств, подлежащих уплате Участником долевого строительства для строительства (создания) Объекта долевого строительства и расходуемых на возмещение затрат на строительство (создание) Объекта долевого строительства". Строительство предприятие ведет своими силами, без привлечения подрядчиков. Уплата цены Контракта производится: - 30% (аванс) - в течение 10-ти дней с даты государственной регистрации Контракта в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Брянской области; - 70% - в течение 10 дней с момента подписания акта приема-передачи квартиры. Вопрос: Может ли это предприятие в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН учитывать экономию затрат на строительство объекта недвижимости в виде разницы между договорной стоимостью объекта и фактическими затратами по строительство данного объекта.
Ответ:
По договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома застройщик обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить многоквартирный дом. И после получения разрешения на ввод в эксплуатацию передать дом (квартиру) участнику долевого строительства, а тот обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять дом (квартиру) при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома. Так сказано в статье 4 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.
При строительстве дома с привлечением других лиц (подрядчиков) средства дольщиков, аккумулируемые на счетах застройщика, являются целевым финансированием. А значит, они не облагаются единым «упрощенным» налогом при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, связанных с целевым финансированием, от других доходов и расходов застройщика (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если по окончании строительных работ договорная стоимость объекта превышает его сметную стоимость и разница не возвращается дольщикам, то экономия затрат на строительство за минусом расходов на содержание службы застройщика признается у данного застройщика внереализационным доходом (п. 14 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 22 июля 2011 г. № 03-11-06/2/109, от 10 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/33).
При строительстве дома собственными силами застройщик выступает в роли подрядчика и его отношения с дольщиками отвечают условиям договора строительного подряда (п. 1 ст. 740 ГК РФ). Налогообложение в таком случае осуществляется в общеустановленном порядке. То есть при применении «упрощенки» средства дольщиков на момент их поступления на расчетный счет или в кассу предприятия (в т. ч. авансы) включаются в состав доходов от реализации строительных работ (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то материальные расходы признаются ею по мере погашения задолженности поставщику материалов независимо от факта передачи этих материалов для выполнения строительных работ (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы на оплату труда работников признаются на дату выплаты зарплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а сумма страховых взносов, начисленных с зарплаты, – на дату их перечисления (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Учитывая, что Ваша организация как застройщик выполняет строительство дома собственными силами, полученный от поселковой администрации аванс и окончательный расчет Вы должны включить в состав доходов от реализации строительных работ, а затраты, оплаченные за счет средств дольщиков, учесть в составе расходов по мере их фактической оплаты (при условии применения упрощенки с объектом «доходы минус расходы»).
Ответ согласован с
государственным советником
налоговой службы РФ III ранга
О.Д. Хорошим
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: ttp://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени