сообщаем следующее: В данной ситуации Налоговым кодексом предусмотрены штрафы за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета в размере от 10 000 до 30 000 рублей. Также штрафы за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения предусмотрены и Гражданским кодексом. Размер штрафа в этом случае может составить от 2 000 до 3 000 рублей. Однако доказать вину организации налоговой инспекции будет проблематично. Следовательно, в случае обнаружения неприменения организацией ПБУ 18/02, налоговая инспекция может оштрафовать должностных лиц за административное правонарушение в размере от 2 000 до 3 000 рублей, а также организацию на сумму от 10 000 до 30 000 рублей.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как организовать ведение бухучета
Внимание: грубое нарушение правил ведения бухучета является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая, административная ответственность.
В налоговом законодательстве грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов признается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета, систематическое (два и более раза в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.
По Кодексу РФ об административных правонарушениях грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности признается:
искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
За любое из этих нарушений, а также за несоблюдение порядка и сроков хранения учетных документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).
В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:
- если в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
- если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
- если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).
Уклонение от ведения бухучета может быть квалифицировано как злоупотребление полномочиями. Субъектом такого преступления признается руководитель организации. Если будет доказано, что, отказываясь от бухучета, руководитель преследовал корыстные цели, то суд может приговорить его к ответственности, установленной статьей 201 Уголовного кодекса РФ.*
2. Статья: Организация не применяла ПБУ 18/02
Строительная компания обязана применять ПБУ 18/02, но не делала этого. Какие в отношении нее возможны санкции? И с какого времени начинать применять ПБУ?
Несоблюдение установленных требований расценивается как нарушение правил ведения бухгалтерского учета, приводящее к искажению показателей бухгалтерской отчетности.
За грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения статьей 120 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф.*
Кроме того, оштрафовать на сумму от 2000 руб. до 3000 руб. могут должностных лиц по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.* Однако на практике наложение данных штрафов за неприменение ПБУ 18/02 маловероятно, и вот почему.
Налоговая ответственность. В статье 120 Налогового кодекса РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:
– отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета;
– систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Как видим, отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства здесь не упоминаются и не относятся к указанным видам нарушений. А отражение в учете их сумм вряд ли можно назвать «хозяйственной операцией». Более того, неприменение ПБУ 18/02 не приводит к занижению налоговой базы и сумм налогов, уплачиваемых в бюджет. Ведь налог на прибыль исчисляется исходя из данных налогового учета, и в расчете других налогов возникшие разницы и отложенные налоговые активы и обязательства не участвуют. Поэтому налоговые органы применять штрафы по этой статье не спешат.
Административная ответственность. В статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях под грубым нарушением правил ведения учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение не менее чем на 10 процентов:
– сумм начисленных налогов и сборов;
– любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности.
Первого нарушения, как мы выяснили, при неприменении ПБУ 18/02 не возникает – все налоги будут исчислены правильно.
А доказать наличие второго – сложно. Ведь для этого проверяющим нужно рассчитать суммы отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств, отражаемых в балансе и отчете о прибылях и убытках, что они вряд ли станут делать ради 3000 руб. штрафа. Да и для главбуха сумма в 3000 руб. – не такая уж большая плата за возможность «освободиться» от огромного объема работы, связанного с применением ПБУ 18/02.*
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
Часть первая
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.*
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.*