в счете-фактуре в любом случае должен указываться юридический адрес (то есть адрес, указанный в ЕГРЮЛ) и арендатора, и арендодателя, иначе налоговые органы откажут арендатору в вычете НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1. Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором указан не юридический, а фактический адрес покупателя
Нет, нельзя.
В счете-фактуре указывается местонахождение продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. Это предусмотрено подпунктами «г» и «к» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Это подтверждает и Минфин России в письме от 16 октября 2009 г. № 03-07-14/98.
Место нахождения организации – это место ее государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ). То есть принять НДС к вычету можно, если в счете-фактуре будет указан юридический адрес продавца и покупателя. Указание в счете-фактуре адреса, не соответствующего учредительным документам (в т. ч. фактического адреса), является нарушением, которое не позволяет принять к вычету НДС по такому документу (п. 2 ст. 169 НК РФ).*
Некоторые суды разделяют такую позицию (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 апреля 2007 г. № А19-20355/06-15-Ф02-1625/2007, от 26 октября 2006 г. № А74-1635/2006-Ф02-5537/06-С1).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям указывать в счете-фактуре фактический адрес покупателя. Они заключаются в следующем.
Пункты 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ не содержат однозначного ответа на вопрос, какой именно адрес должен быть указан в счете-фактуре (юридический или фактический).
Поэтому, если при проверке инспекторы откажут в вычете из-за несоответствия адреса, организация может отстоять право на вычет в суде. В арбитражной практике есть примеры решений, в которых суды встают на сторону организаций (см., например, определение ВАС РФ от 9 июля 2009 г. № ВАС-8595/09, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12 мая 2011 г. № А53-16333/2010,от 14 апреля 2009 г. № А32-9015/2008-33/161, от 4 февраля 2009 г. № А53-12779/2008-С5-37, Московского округа от 19 октября 2010 г. № КА-А40/12216-10, от 1 февраля 2011 г. № КА-А40/17664-10,от 22 июля 2009 г. № КА-А40/6386-09, Северо-Западного округа от 13 мая 2010 г. № А56-3386/2009, от 3 апреля 2009 г. № А56-19666/2008, от 20 июня 2008 г. № А56-36303/2007, Поволжского округа от 3 февраля 2009 г. № А55-10025/2008, Дальневосточного округа от 8 октября 2008 г. № Ф03-3910/2008,Центрального округа от 23 апреля 2009 г. № А68-7549/08-455/18, Уральского округа от 27 мая 2008 г. № Ф09-3750/08-С2, от 27 февраля 2008 г. № Ф09-725/08-С2).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Как заполнить счет-фактуру
Указываем адрес
Адрес продавца и покупателя – обязательный реквизит счета-фактуры. И именно к этому реквизиту налоговики имеют массу претензий, которые становятся поводом для отказа в вычете.
Юридический или фактический адрес?
Зачастую юридический адрес предприятия не совпадает с его фактическим местоположением. Мнение чиновников таково. В Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, говорится, что указывать нужно адрес в соответствии с учредительными документами, то есть юридический. В связи с этим налоговики проверяют счета-фактуры на предмет указания в нем юридического адреса. И если обнаруживают проставление фактического адреса, признают вычет НДС необоснованным.
Суды в большинстве случаев признают подобные действия незаконными (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13 марта 2009 г. по делу № А32-12699/2008-58/274, ФАС Поволжского округа от 3 февраля 2009 г. по делу № А55-8782/2008).*
Журнал «Учет в производстве»№ 4, октябрь 2009
Е.А. Журавлева, налоговый консультант ООО «Консалтинговая группа "Такс Оптима"»
3. Статья: Как подстраховаться от типичных ошибок в счете-фактуре
Особенности составления счетов-фактур при аренде
Для начала разберемся, как выставлять счета-фактуры при аренде помещений. Если расчеты производятся авансом, то схема классическая. Арендодатель выписывает счет-фактуру на аванс, НДС по нему арендатор может сразу принять к вычету. По мере получения от арендодателя счета-фактуры на оказанные услуги арендатор может принять к вычету НДС. На эту же сумму надо восстановить НДС, ранее принятый к вычету по авансовому платежу. Если же арендная плата перечисляется по окончании аренды, то арендатор может принять «входной» НДС к вычету в обычном порядке: по мере получения от арендодателя счетов-фактур.
То есть все зависит от периодичности выставления арендодателем счетов-фактур. Министерство финансов в письмах от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47 и от 25 июня 2008 г. № 07-05-06/142 разъяснило, что счета-фактуры на арендную плату следует выставлять в течение пяти дней. Они отсчитываются со дня окончания квартала, в котором оказаны услуги по аренде.
Счет-фактура, полученный арендатором, регистрируется в Книге покупок. Он имеет право применить вычеты в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ. Федеральная налоговая служба в пункте 3письма № ШС-22-3/86@ согласилась с этим.
Светлана Кимирилова,
аттестованный аудитор АГ «Капитал»
Журнал «Семинар для бухгалтера»№ 12, декабрь 2010
4. Статья: Новая арбитражная практика. Вычет правомерен, даже если в счете-фактуре не назван арендованный объект
Отсутствие в счете-фактуре наименования арендованного объекта не лишает компанию права на вычет, если в документе есть реквизиты договора аренды и акта приемки имущества.
Предъявленный арендодателем НДС компания заявила к вычету. Но налоговики посчитали, что вычет неправомерен, ведь в счете-фактуре не была заполнена графа с единицей услуги, а именно наименование объекта недвижимости. Ревизоры утверждали, что такая информация обязательна (подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ). Компания обратилась в суд.
Судьи встали на сторону налогоплательщика. Кодекс не требует подробно перечислять в счете-фактуре арендованное имущество. Ссылок на договор аренды и акта приемки недвижимости, которые были в счете-фактуре, вполне достаточно*. Как измерять единицу услуги по договору аренды, вообще нигде не сказано. А перечисление арендованных объектов нельзя приравнять к единице услуги.
Журнал «Учет. Налоги. Право»№19, 18–24 мая 2010
5. Статья: На Урале реже отказывают в вычете по счетам-фактурам с фактическим адресом
Как показал наш опрос в региональных налоговых управлениях, инспекторы Уральского региона все реже отказывают компаниям в вычете НДС из-за того, что в счете-фактуре написан фактический адрес покупателя, отличный от юридического.
НАПОМНИМ. Недавно Высший арбитражный суд признал, что фактический адрес вместо юридического – не основание для отказа в вычете НДС (определение от 09.07.09 № ВАС-8595/09).
Наиболее лояльные налоговики работают в Свердловской и Челябинской областях. Здесь инспекторы сообщили, что адрес покупателя – реквизит «справочный и на вычет не влияет». Особенно в ситуациях, когда достоверность фактического адреса можно подтвердить документами, например договором аренды.*
В управлениях Ханты-Мансийского округа, Пермского края и Оренбургской области придерживаются похожей точки зрения, но не исключают, что «на уровне инспекции» отказать в вычете могут. Однако посулили, что с помощью апелляционной жалобы в УФНС компания сможет отстоять вычет.
В Тюменской области нам по секрету рассказали, что сотрудникам инспекций дано задание бороться с документами, где вместо юридического адреса указан фактический. Тем не менее отказывать в вычете они не станут. Но потребуют от компаний исправить счет-фактуру.
В Югре, Пермском крае, Тюменской и Курганской областях налоговики также настаивают, чтобы в счете-фактуре обязательно был юридический адрес покупателя. Но заверили, что отказывать в вычете по НДС из-за несовпадения адресов не намерены.
И только в налоговых инспекциях Оренбургской области нам объявили, что желающим получить вычет по счету-фактуре не с тем адресом лучше сразу готовиться к судебному спору.
Иван Тучин, корреспондент «УНП»
Журнал «Учет. Налоги. Право»№33, 8–14 сентября 2009