Ошибочный счет-фактуру следует аннулировать. Делают это в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором был оприходован товар. Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В этом дополнительном листе ошибочный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели зарегистрируйте со знаком минус).
В бухгалтерском учете сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 –сторнирован ранее принятый к вычету НДС по оприходованным товарам (исправительная проводка за III квартал).
В налоговую инспекцию необходимо подать уточненную декларацию за тот период, в котором были оприходованы товары и зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В «уточненке» будет уменьшена сумма налоговых вычетов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и статье журнала «Учет в торговле»
1. Статья: Если в счете-фактуре обнаружены ошибки
На практике возможна и такая ситуация: бухгалтер торговой фирмы зарегистрировал неверно заполненный счет-фактуру в книге покупок, принял налог к вычету, а уже потом обнаружил ошибку в документе. Порядок действий в этом случае также изложен в письме № ММ-6-03/896@.
Во-первых, ошибочный счет-фактуру следует аннулировать. Делают это в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором был оприходован товар.*
Порядок заполнения дополнительного листа книги покупок приведен в приложении 4 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
При этом используют следующий алгоритм:
– в табличную часть дополнительного листа в строку «Итого» переносят итоговые суммы из книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован неправильно заполненный счет-фактура;
– по строкам, следующим за строкой «Итого», отражают данные счета-фактуры, который аннулируется;
– в строке «Всего» подводят итог по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. Для этого из показателей соответствующих граф по строке «Итого» требуется вычесть показатели соответствующих граф по аннулируемому счету-фактуре.
Во-вторых, в налоговую инспекцию необходимо подать уточненную декларацию за тот период, в котором были оприходованы товары и зарегистрирован неверно заполненный счет-фактура. В «уточненке» будет уменьшена сумма налоговых вычетов.*
Обратите внимание: если фирма представила в инспекцию уточненную декларацию в рамках выездной проверки, контролеры обязаны проверить период, за который подана «уточненка». Эта норма закреплена в пункте 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ и действует со 2 сентября 2010 года (Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).
В-третьих, получив от поставщика исправленный счет-фактуру, бухгалтер должен зарегистрировать его в книге покупок – в том квартале, когда документ фактически получен.
Пример 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что бухгалтер зарегистрировал в книге покупок неправильно составленный счет-фактуру в сентябре 2010 года – в момент оприходования товаров.
Обнаружив ошибку (неверный ИНН покупателя) в октябре 2010 года, он аннулирует этот документ в дополнительном листе книги покупок за III квартал 2010 года.
При этом в строке, следующей за строкой «Итого», указывается:
– в графе 7 – стоимость товаров с налогом (236 000 руб.);
– в графе 8а – стоимость товаров без налога (200 000 руб.);
– в графе 8б – сумма НДС (36 000 руб.).
Поскольку к моменту выявления ошибки декларация за III квартал уже сдана в налоговую инспекцию, ООО «Заря» нужно представить «уточненку». В ней сумма налоговых вычетов за III квартал уменьшается на 36 000 руб.
Бухгалтерские записи будут следующие.
В сентябре 2010 года:
Дебет 41 Кредит 60
– 200 000 руб. – оприходованы товары, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен «входной» НДС по полученным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету «входной» налог.
В октябре 2010 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 36 000 руб. – сторнирован ранее принятый к вычету НДС по товарам, оприходованным в сентябре 2010 года (исправительная проводка за III квартал);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам, оприходованным в сентябре 2010 года, на основании исправленного счета-фактуры от поставщика.
В случае если все события (оприходование товаров, получение ошибочного счета-фактуры и его регистрация в книге покупок, получение исправленного счета-фактуры от поставщика) произошли в рамках одного налогового периода, то применяются аналогичные правила.
Так, получив исправленный документ, фирма регистрирует его в книге покупок.
Ошибочный счет-фактуру необходимо аннулировать в дополнительном листе. Это нужно сделать в последний день квартала.
Поясним. Механизм заполнения дополнительных листов предусматривает, что в строку «Итого» доплиста переносятся итоговые данные книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован аннулируемый счет-фактура.
А эти данные можно узнать только по окончании отчетного периода (то есть не раньше чем в последний день квартала).
Журнал «Учет в торговле» № 10, Октябрь 2010
2. Рекомендация: Как вести книгу покупок
Внесение изменений в книгу покупок
При необходимости внести изменения в книгу покупок действуйте в следующем порядке.*
Если нужно скорректировать данные текущего периода (до окончания квартала), исправительные записи делайте непосредственно в книге покупок. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры укажите со знаком минус, а показатели нового (исправленного) счета-фактуры впишите с положительными значениями.
Если продавец (исполнитель) исправляет счета-фактуры за прошедшие налоговые периоды, то к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, составьте дополнительный лист.* Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели зарегистрируйте со знаком минус). Исправленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок (с положительным значением) в том периоде, когда у организации появилось право на налоговый вычет.
Такой порядок следует из положений пунктов 4 и 9 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Если книга покупок за истекшие периоды была составлена по форме, действовавшей до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, дополнительный лист тоже нужно составлять по старой форме. То есть по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Такой вывод следует из письма Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/95 и подтверждается представителями финансового ведомства.
Порядок составления дополнительного листа
При составлении дополнительного листа книги покупок воспользуйтесь следующим алгоритмом.*
1. В табличной части дополнительного листа в строку «Итого» перенесите данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений.
2. По строкам, следующим за строкой «Итого», отразите данные счетов-фактур, которые аннулируются (т. е. данные по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) до внесения в него изменений). Показатели по графам 7–12 укажите со знаком минус.
3. В строке «Всего» подведите итог по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. Для этого из показателей соответствующих граф по строке «Итого» надо вычесть показатели соответствующих граф по строкам счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), подлежащих аннулированию.
Если вносится несколько исправлений, относящихся к одному кварталу, то данные граф 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 по строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражайте по строке «Итого» последующего листа.
Данные строки «Всего» используйте для внесения исправлений в декларацию.
О. Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени