Так как компания-подрядчик будет использовать строительные леса в интересах вашей организации, поэтому, передать подрядчику данную спецоснастку можно, составив специальный контракт (договор). Для этого можно оформить договор безвозмездного пользования. Имущество в этом случае продолжит числиться на бухгалтерском балансе вашей компании. А договор о безвозмездном пользовании подтвердит расходы по имуществу в бухгалтерском и налоговом учете. Подробно см. 1.Статья.
Что касается документального оформления «первички», то все зависит от того как организация заказчик отразила у себя в учете данное имущество: как основное средство или в составе МПЗ. Так как в законе № 402-ФЗ отсутствует требование об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России, но они могут быть использованы организацией при разработке форм первичных учетных документов, необходимых для ведения деятельности, поэтому организация-заказчик должна утвердить эти формы в своей учетной политике и в договоре на передачу спецоснастки. Этими документами могут быть:
- накладная по форме № М-15 (если имущество учтено в составе МПЗ); Подробно см. 3.Рекомендация.
- форма № ОС-1 (если имущество учтено в составе ОС). Подробно см. 4.Статья.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Статья:Спецоснастку стоимостью более 40 000 рублей можно учитывать среди материалов
Мы заключили договор с предприятием из Китая на изготовление продукции с логотипом нашей фирмы, который наносится с помощью клише. Работу по изготовлению клише оплатили 14 марта 2011 года и передали его китайскому заводу на два года. Подскажите, как правильно отразить проводками данную операцию?
Спрашивает
Татьяна ЯНЕНКО,
бухгалтер ООО «Мако-Трейд»
(г. Благовещенск)
Клише в данном случае – это спецоснастка для особенных технологических операций. Компания-изготовитель из КНР будет использовать оборудование в интересах вашей организации. Следовательно, передать заводу клише можно, составив специальный контракт. Для этого можно оформить договор безвозмездного пользования. Имущество в этом случае продолжит числиться на бухгалтерском балансе вашей компании. А договор о безвозмездном пользовании подтвердит расходы по имуществу в бухгалтерском и налоговом учете.
Перейдем к правилам учета спецоснастки. Для таких объектов есть два способа учета: в составе материально-производственных запасов или в составе объектов основных средств (Методические указания утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Выбранный вариант важно закрепить в учетной политике организации.
Ваша компания вправе приходовать специальное оборудование стоимостью более 40 000 руб. и сроком эксплуатации свыше 12 месяцев как материалы на счете 10 субсчет «Специальная оснастка на складе». Главное помнить, что в этом случае стоимость специального оборудования в бухгалтерском учете включают в затраты в особом порядке. Способа три, они перечислены ниже:
– стоимость списывают пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
– линейным способом (при этом срок эксплуатации должны определить инженерные службы исходя из предполагаемого режима эксплуатации оборудования);
– в исключительных случаях разрешается единовременно списать стоимость оборудования на затраты (если выполнялся индивидуальный заказ).
Оговоримся, что компания вправе избрать любой способ списания специального оборудования в расходы. Выбор не зависит от его стоимости, а привязан только к технологическим особенностям эксплуатации.
Выгода от учета спецоборудования в составе материалов – в экономии на налоге на имущество. Напомним, что этот налог платят только со стоимости основных средств, которые числятся на счетах 01 и 03.
И несколько слов о налоговом учете. В налоговом законодательстве термин «специальная оснастка» вообще отсутствует. Следовательно, в налоговом учете эти активы организация может отразить двумя способами:
– как основные средства (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ);
– как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание на разъяснения Минфина России, которые приведены в письме от 3 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/787. Выводы финансистов следующие: если в бухгалтерском учете спецоснастка оприходована как материалы, то в налоговом учете это неамортизируемое имущество.
Значит, стоимость спецоснастки в налоговом учете нужно включить в состав материальных расходов в полной сумме с момента ввода оборудования в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Пример: Компания приходует спецоснастку в бухгалтерском и налоговом учете
ООО «Комплекс 30» приходует 14 марта 2011 года клише стоимостью 118 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 18 000 руб.) на счете 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка на складе». Списывается стоимость клише в учете линейным способом. Данные положения закреплены в учетной политике организации. Срок эксплуатации – два года. В налоговом учете клише не амортизируется, а относится к материальным расходам.
Бухгалтер делает в учете такие проводки.
14 марта 2011 года:
Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка на складе»
Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходовано приобретенное клише;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен предъявленный НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 18 000 руб. – предъявлен к вычету НДС со стоимости клише;
Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислены с расчетного счета деньги поставщику клише;
Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка в эксплуатации»
Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка на складе»
– 100 000 руб. – передано клише в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
– 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.
Ежемесячно с апреля 2011 года по март 2013 года:
Дебет 20
Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка в эксплуатации»
– 4166,67 руб. (100 000 руб.: 24 мес.) – погашена часть стоимости специальной оснастки;
Дебет 77
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 833,33 руб. (4166,67 руб. ? 20%) – отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.
Дарья КРАВЦОВА,
эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух», № 8, апрель 2011
2.Ситуация:как в бухучете отразить стоимость собственных материалов, переданных подрядчику для строительства (изготовления) основного средства
В бухучете стоимость материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении) основного средства, включается в его первоначальную стоимость. При этом включить в первоначальную стоимость можно только те материалы, которые фактически израсходованы. Такой порядок следует из пункта 8 ПБУ 6/01.
Сама по себе передача материалов подрядчику не означает, что все они были использованы в строительстве. Поэтому включать в первоначальную стоимость объекта стоимость всех переданных материалов нельзя. Нужно знать, какое количество материалов было израсходовано фактически. Эта информация может быть отражена в отчете подрядчика. Типового образца такого отчета нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Обязанность подрядчика составлять такие отчеты, а также периодичность их представления предусмотрите в договоре подряда. Право требовать от подрядчика отчеты организации дает часть 1 статьи 748 Гражданского кодекса РФ, согласно которой заказчик может контролировать в том числе и использование подрядчиком переданных ему материалов.
В бухучете поступление материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении), отражается на счете 10-8 «Строительные материалы». При передаче материалов подрядчику перенесите их стоимость на счет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:
Дебет 10-7 Кредит 10-8
– отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для сооружения объекта.
Такой порядок предусмотрен пунктом 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
После того как подрядчик представит отчет об израсходованных материалах, включите их стоимость в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость строящегося объекта:
Дебет 08-3 Кредит 10-7
– отражена стоимость материалов, израсходованных на сооружение объекта.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку (давальческое сырье)
Для обработки материалов организация может привлекать сторонних исполнителей. Такая операция называется передачей сырья в переработку. В этом случае организация – собственник материалов будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.
После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
Документальное оформление
Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15. В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.
После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:
накладную по форме № М-15;
отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать сведения о поступивших и не ушедших в производство материалах, количестве и ассортименте полученных материалов (продукции). Также в нем указывают, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу, если договором не предусмотрено иное;
акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ).
Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
4.Статья: Установка оборудования для заказчика
Нередко помимо строительных работ подрядчику приходится заниматься установкой дорогостоящего оборудования. Каков порядок оформления таких работ и отражения операций в учете в этом случае?
Обязанности сторон определяются договором
Рассмотрим практическую ситуацию.
Организация является подрядчиком. С заказчиком заключен контракт на выполнение ремонтно-строительных работ, в том числе на установку подъемника. В частности, в смету включена установка подъемника (вместе со стоимостью его покупки). Сам подъемник приобретает подрядчик. Для исполнения контракта с заказчиком заключается договор с третьей организацией (субподрядчиком) на его установку.
Как провести данный подъемник подрядчику у себя? Можно ли как материалы (его стоимость – 1 000 000 руб.)? Какие оформить документы? Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском учете?
Обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе и оборудованием, возложена на подрядчика, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, способы обеспечения строительства материалами и оборудованием предусматриваются условиями договора строительного подряда.
В рассматриваемом случае организация-подрядчик самостоятельно приобретает оборудование и использует его при производстве работ.
Исходя из норм пункта 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, приобретенное подрядчиком в целях исполнения заключенного договора оборудование, требующее монтажа, отражается в учете подрядчика в составе запасов.
Учет запасов, используемых при выполнении работ, ведется на счете 10 «Материалы» (Инструкция по применению Плана счетов … утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Таким образом, подрядчик учитывает стоимость устанавливаемого оборудования на счете 10, субсчет «Прочие материалы».
По договору подряда подрядчик отвечает перед заказчиком за весь объем выполненных работ, независимо от того выполнял он работы собственными силами или привлекал субподрядчиков. Поэтому заказчику подрядчик будет сдавать весь объем работ после приемки его от субподрядчика с включением в стоимость работ стоимости подъемника.
Оформление и отражение в учете
Что касается документального оформления, то следует отметить, что с 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
На основании пункта 4 статьи 9 закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. › |
› | Перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов содержится в пункте 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ.
В законе № 402-ФЗ отсутствует требование об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России. Но они могут быть использованы организацией при разработке форм первичных учетных документов, необходимых для ведения деятельности. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Таким образом, подрядчик может передать субподрядчику подъемник для монтажа по форме № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» (или на основании другого документа, предусмотренного в договоре). При этом подъемник продолжает учитываться у подрядчика на счете 10 «Материалы». Отражается только внутреннее перемещение: дебет счета 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку», кредит счета 10 субсчет «Прочие материалы».
Субподрядчик сдает подрядчику работы по монтажу по акту, форма которого утверждается договором субподряда.
Далее подрядчик сдает работы заказчику с включением в их стоимость стоимости подъемника по акту, форма которого утверждается договором с заказчиком. Это может быть как форма № КС-2, так и любой другой документ, при условии что он содержит обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ.
Основные бухгалтерские проводки у подрядчика следующие (без учета операций по НДС):
Дебет 10 субсчет «Прочие материалы»
Кредит 60
– приобретено оборудование, требующее монтажа;
Дебет 60 Кредит 51
– произведена оплата поставщику оборудования и транспортной организации;
Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
Кредит 10 субсчет «Прочие материалы»
– передано оборудование в монтаж субподрядчику;
Дебет 20 Кредит 60
– отражена стоимость работ по монтажу оборудования, принятая от субподрядчика;
Дебет 60 Кредит 51
– произведена оплата субподрядчику;
Дебет 20
Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– списана в расходы стоимость подъемника;
Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от реализации работ по договору подряда с заказчиком;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость»
Кредит 20
– списана себестоимость работ;
Дебет 51 Кредит 62
– получена оплата от заказчика.
Важно запомнить
Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы направить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ).
Д.А. Дементьев,
аудитор ООО «Аудит - Эскорт»
Журнал «Учет в строительстве», № 3, март 2013
05.11.2013г.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени