Журнал учета полученных и выставленных счетов – фактур ведется плательщиками НДС и налоговыми агентами по НДС за каждый налоговый период – поквартально. Согласно п.3 ст.169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС. Лица, не являющиеся налогоплательщиками этого налога, составлять счета-фактуры не должны. Поэтому покупателю товаров (работ, услуг), получившему от продавца, не являющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактуру с пометкой "без НДС", регистрировать такой счет-фактуру в журнале полученных и выставленных счетов фактур, а так же в книге покупок не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Как вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
За какие периоды вести журнал
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется плательщиками НДС и налоговыми агентами по НДС за каждый налоговый период – поквартально.*
Способы ведения
Допускается ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).Электронный формат журнала учета счетов-фактур утвержден приказом ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ-7-6/138.
Содержание журнала
Журнал состоит из двух частей:
· часть 1 «Выставленные счета-фактуры»;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
· часть 2 «Полученные счета-фактуры».
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Заполнение журнала
Порядок заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур разъяснен в пунктах 3–12 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
При ведении журнала нужно использовать коды видов операций по перечню, утвержденному приказом ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83.
Счета-фактуры (в т. ч. исправленные, корректировочные), составленные как на бумажных носителях, так и в электронном виде, подлежат единой регистрации в соответствующей части журнала в хронологическом порядке:
· в части 1 «Выставленные счета-фактуры» – по дате выставления электронных счетов-фактур либо по дате составления бумажных счетов-фактур, а также по дате составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры контрагентам не передаются;
· в части 2 «Полученные счета-фактуры» – по дате их получения.
Это следует из положений пункта 3, подпункта «б» пункта 7 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и письма Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/57.
Не подлежат регистрации в журнале:
в части 2 «Полученные счета-фактуры» – счета-фактуры (в т. ч. исправленные):
1) составленные продавцом при получении аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (при ведении журнала продавцом);
2) составленные налоговым агентом по товарам, местом реализации которых признается Россия (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
3) составленные при использовании товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, а также при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 2 и3 п. 1 ст. 146 НК РФ);
4) составленные при получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров и указанных в статье 162Налогового кодекса РФ;
5) корректировочные, выставленные продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Об этом сказано в пункте 9 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Подробный порядок регистрации полученных и выставленных счетов-фактур представлен в таблице.*
При отсутствии в налоговом периоде выставленных (полученных) счетов-фактур (в т. ч. корректировочных, исправленных, составленных, но не подлежащих выставлению) заполните только строки соответствующих частей журнала (наименование налогоплательщика, ИНН/КПП и т. п.). Табличные части журнала оставьте пустыми. Об этом сказано в пункте 8 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Составление одного и того же счета-фактуры (в т. ч. корректировочного, исправленного) одновременно в электронном виде и на бумажном носителе не допускается. Исключением является ситуация, когда покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде. Тогда показатели электронного счета-фактуры без изменений переносятся в бумажный счет-фактуру и заверяются подписью главного бухгалтера. В этом случае продавец и покупатель регистрируют в журналах только бумажный счет-фактуру. Внесение исправлений в бумажный счет-фактуру или выставление к нему корректировочного счета-фактуры оформляется также на бумажном носителе. Об этом сказано в пункте 4 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.10.2011 № 03-07-09/34
Об отражении в книге покупок счетов-фактур
Вопрос:Об отсутствии оснований для отражения (регистрации) в книге покупок счета-фактуры с пометкой "без НДС", полученного покупателем от продавца, не являющегося налогоплательщиком НДС.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам отражения в книге покупок счета-фактуры, выставленного лицом, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, и сообщает.
Согласно п.3 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость. Лица, не являющиеся налогоплательщиками этого налога, составлять счета-фактуры не должны. Поэтому покупателю товаров (работ, услуг), получившему от продавца, не являющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактуру с пометкой "без НДС", регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок не следует.*